Налоги и страховые взносы: версия 2020 года
Поправки в часть первую НК РФ
Когда считается погашенной недоимка налогового агента
С 2020 г. в части первой НК определено, с какого момента считается, что налоговый агент уплатил обнаруженную ИФНС недоимку, которая возникла
Зачем была нужна эта поправка? Все очень просто. По общему правилу уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается. Поэтому взыскать с него недоимку по «агентскому» налогу инспекторы могли только в двух случаях. Во-первых, когда налоговый агент удержал налог, но не перечислил в бюджет. А во-вторых, когда речь шла о налоге, который не был удержан из доходов иностранного лица, не состоящего на учете в Росси
С 2020 г. ИФНС смогут по итогам проверки взыскивать с агентов любые налоги, неправомерно не удержанные из доходов любых налогоплательщиков, в том числе российских. Поправка касается всех налоговых агентов, но, думаю, применяться она будет в основном к налоговым агентам по НДФЛ.
До 2020 г. этот налог можно было взыскать с компании, только если она удержала налог, но не передала в бюджет. И пени в этом случае начисляли лишь до наступления срока уплаты НДФЛ самим физлицом по итогам года. Для обычных людей это 15 июля следующего
К тому же «взять» НДФЛ с налогового агента — организации или предпринимателя всегда проще, чем возиться с «физиком», который может быть где угодно, хоть на другом конце страны. Мы еще вернемся к этой теме, когда будем рассматривать поправки по НДФЛ.
В каких случаях НДФЛ за физлицо заплатит налоговый агент и как учесть этот налог, читайте здесь.
Для компаний же, работающих с иностранцами, ничего не поменяется, они и раньше платили пени с неуплаченного налога до момента погашения задолженност
А вот что касается ИП, работающих с иностранцами, для них есть неприятная новость. С 2020 г. они будут налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате иностранным фирмам доходов, облагаемых у источника выплаты в РФ. Раньше это было актуально только для российских организаций. Поправки не установили какие-либо особенности для ИП при расчете, удержании и уплате налога. Значит, делать это придется по тем же правилам, что предусмотрены для организаци
Куда представлять бухотчетность
По общему правилу начиная с отчетности за 2019 г. организации будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в налоговые инспекции, направлять ее в статистику больше не придется. Исключение — организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также некоторые другие организации в случаях, установленных правительством.
Напомню два нюанса. Первый — субъекты малого предпринимательства отчетность за 2019 г. еще могут сдать в ИФНС на бумаге. Отчетность за следующие годы придется сдавать только по ТКС. Второй — за непредставление или несвоевременное представление в ИФНС отчетности за
Детально о новых правилах сдачи бухотчетности с 2020 г. М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».
В этом году Закон о бухучете тоже немного подправили. В нем теперь расписан порядок представления исправленной бухотчетности, ранее уже переданной налоговикам и включенной в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО). Такую отчетность надо будет передать по ТКС в ту же инспекцию, куда отдали первоначальный экземпляр, не позднее 10 рабочих дней с даты внесения исправлений либо утверждения исправленной отчетност
Взыскание мелких недоимок
Законодатель решил оптимизировать сбор мелких налоговых долгов компаний. С 01.04.2020 к недоимкам, пеням и штрафам суммой 3000 руб. и меньше не будут применять общие правила о взыскании налоговой задолженности.
Напомню, что по общему правилу решение о взыскании инспекция принимает в течение 2 месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании. При пропуске этого срока взыскать задолженность она может через суд. На это у нее есть 6 месяцев с даты окончания срока уплаты по требованию. Эти нормы не изменилис
А вот по небольшой задолженности решение принимают в особом порядке. Шаги налоговиков зависят от того, накопился ли за 3 года со дня истечения срока на исполнение самого раннего требования общий налоговый долг свыше 3000 руб. Если да, то инспекторы должны принять решение о его взыскании в течение 2 месяцев с даты превышения трехтысячного рубежа. Если же 3 года прошли, но долг так и не достиг 3000 руб., то через 2 месяца деньги с компании взыщут независимо от сумм
Также с апреля 2020 г. для задолженности фирм и предпринимателей, не превышающей 3000 руб., увеличат срок направления требования о ее уплате. Это будет 1 год с момента выявления недоимки. Раньше такой срок действовал только для задолженности менее 500 руб. Исключение прежнее — требование по недоимке, которая обнаружилась во время налоговой проверки. Тут срок — 20 дней со дня вступления в силу решения по проверке, независимо от суммы недоимки. Но очевидно, что по результатам проверки доначисленная сумма наверняка превысит
Есть еще одна поправка в НК, видимо, отчасти корреспондирующая с новой нормой о взыскании мелких недоимок. Поскольку срок взыскания незначительных налоговых долгов может сильно растянуться, в арсенале налоговиков появится новый способ напоминания налогоплательщикам об их долгах перед бюджетом. С 01.04.2020 налоговики смогут сообщать об этом с помощью СМС и по электронной почте. Правда, только с письменного согласия самого налогоплательщика и не чаще раза в кварта
Новые правила рассрочки при уплате недоимки по итогам налоговой проверки
С 01.04.2020 в ст. 64 НК РФ изменится ряд норм, касающихся правил предоставления рассрочки на уплату налогов, взносов, пеней и штрафов, которые начислены по итогам налоговой проверки. Из хорошего — отменят условие о соотношении суммы недоимки с выручкой за год, предшествующий году вступления в силу решения по проверке. Сейчас сумма недоимки должна находиться в границах от 30 до 70% прошлогодней выручки. С 01.04.2020, если недоимка меньше 30% от выручки, рассрочка будет предоставляться максимум на год, если 30% и больше — максимум на
Решение по рассрочке на срок до года по любым налогам, в том числе федеральным, будет принимать ИФНС по месту учета. Если же нужна рассрочка на более длительный срок — тогда надо обращаться в
А вот плата за рассрочку вырастет — на долг будут начисляться проценты по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в период просрочки. Тогда как сейчас проценты считают исходя из половины ставки рефинансировани
По всей видимости, эти поправки могут сделать рассрочку более популярной, хотя самое одиозное ее условие об отказе от оспаривания решения инспекции так и не отменено. Компаниям, нелояльным к налоговикам и обжалующим их решения по проверкам, отсрочка по-прежнему не положен
Изменения в обеспечительных мерах
С 01.04.2020 ФНС будет публиковать на своем сайте решения о принятии обеспечительных мер в виде залога и ареста имущества, запрета на отчуждение имущества налогоплательщиков-должников без согласия инспекции. Например, в виде запрета на отчуждение недвижимости, автомобилей, готовой продукции. Также публиковать будут и информацию об отмене таких решений.
Сведения станут размещать в течение 3 дней с даты принятия решения об обеспечении, но не раньше, чем вступит в силу решение по проверке. На сайте будут указывать имущество, в отношении которого действует запрет. Каких именно сведений это коснется, должна утвердить ФНС. Соответствующие данные перестанут быть налоговой тайно
Есть изменения и в нормах о самих обеспечительных мерах. Как вы знаете, исполнение решения о взыскании недоимки может быть обеспечено арестом имущества, а исполнение решения по проверке — запретом на отчуждение определенного имущества или запретом на его передачу в залог.
С 01.04.2020, если налогоплательщик не погасит налоговую недоимку, взыскание которой обеспечено таким образом, имущество окажется в залоге у ИФНС на основании закона. Это произойдет, когда долг останется висеть по прошествии месяца со дня принятия решения о взыскании или вступления в силу решения по проверке. С момента возникновения залога ранее наложенный на имущество арест прекратитс
Такой залог будет подлежать государственной регистрации и учету в соответствии с правилами ГК. А если имущество уже находится в залоге у третьих лиц, налоговый залог станет последующим. И только когда по закону последующий залог недопустим, налоговый залог не возникнет. Сам этот залог не предоставит ИФНС преимуществ в очередности исполнения требований, предшествующих уплате налого
Но в плане обеспечительных мер есть и послабление для налогоплательщиков. С 01.04.2020 будет проще снять арест с имущества. По просьбе налогоплательщика-организации арест имущества может быть заменен не только на залог, но и на банковскую гарантию или поручительство третьего
Требования к прочим способам обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки обычные. Например, гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а срок ее действия должен истекать не раньше 6 месяцев со дня окончания периода, который предоставили компании для уплаты долга. Предоставить гарантию может только банк из Перечня на сайте Минфин
Налоговикам разрешат осмотр территории должника вне проверки
Вот еще одна поправка, которая заработает с 01.04.2020. Если организация не погасит недоимку, превышающую 1 млн руб., в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения о взыскании, налоговики смогут однократно осмотреть ее офис, склад, иные помещения. Правда, только если фирма согласна. Теоретически она вправе и отказать инспекторам, но вряд ли это улучшит ее положение. Поправка направлена на то, чтобы не допустить выведения активов компании с целью не платить недоимк
Кроме того, в этом случае налоговая сможет вне рамок проверки потребовать от организации либо ИП, задолжавших бюджету, в течение 10 рабочих дней представить документы и информацию об их имуществе, имущественных правах и обязательствах по перечню, который утвердит ФНС. Если должник промолчит, налоговики вправе будут запросить эти бумаги и сведения у любых других лиц. Непредставление документов влечет ответственность по
Постановка на учет иностранцев без места жительства в РФ
С 01.04.2020 начнет действовать специальный порядок учета для иностранцев без статуса ИП, не имеющих в РФ места жительства или пребывания, недвижимости либо транспорта. Таких лиц налоговики будут автоматически ставить на учет по месту учета организации или ИП, которые выплатят иностранцу доходы, облагаемые НДФЛ.
Как вы догадываетесь, происходить это будет после сдачи справки
Осчастливленный таким образом налоговый агент получит уведомление от налогового органа о постановке иностранца на учет. В течение 5 рабочих дней он должен будет каким-то образом направить это уведомление иностранному гражданину и представить налоговикам документ, подтверждающий это. Иначе — штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Новую норму станут применять к сведениям, сданным налоговым агентом после 01.01.2020. Таким образом, после подачи справок
Интересно, что к тому времени, когда налоговому агенту придет уведомление, иностранца уже может и след простыть. И как агенту его искать, чтобы передать документ? К тому же далеко не все государства указывают в паспортах место жительство своих граждан. Поэтому при выплате облагаемых НДФЛ доходов иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, лучше брать у него некое заявление, в котором он укажет адрес, по которому следует направлять ему корреспонденцию.
Снимут же иностранца с учета по адресу налогового агента только после того, как истекут 4 года подряд, за которые агент не будет подавать на иностранца справки
Новое в правилах зачета и возврата переплат
Одна из самых долгожданных поправок — наконец-то возможность зачета налоговой переплаты не будет ограничена видами налоговых платежей по уровню бюджета, к которому они относятся: федеральному, региональному или местному. Но действовать это нововведение начнет только с 01.10.2020.
Одновременно заработает и новое правило: вернуть излишне уплаченный налог можно будет при условии, что у вас нет задолженности ни по одному налогу — не важно, какого вида, а также по налоговым пеням и штрафам. Иначе инспекция сначала зачтет переплату в счет недоимки и только потом вернет то, что останется. Аналогичные правила будут действовать и при возврате излишне взысканного налог
Кроме того, уже с 29.10.2019 работает новая норма НК о сроках принятия решения о зачете или возврате налоговой переплаты по итогам камеральной проверки. На первый взгляд, она вроде бы выработана с учетом подхода, сформированного судебной практикой. Но только на первый.
Смотрите, если переплата видна из декларации, в том числе уточненной, срок 10 рабочих дней, отведенный инспекции на принятие решения о возврате или зачете, начинается через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем, когда закончилась или должна была закончиться камеральная проверка этой декларации. Причем этот вариант работает, только если одновременно с декларацией подано заявление о возврате переплаты и проверкой не выявлены нарушения.
Но даже тогда инспекция, которая решение о возврате переплаты приняла строго на
И совсем интересно сформулирована норма о сроках на возврат переплаты, если камеральная проверка нашла нарушения. Тогда десятидневный срок на принятие ИФНС решения о возврате потечет со дня, следующего за днем вступления в силу решения по проверке. Причем характер проступков значения не имеет.
Например, ИФНС может оспаривать только маленькую часть переплаты, а к основной части не иметь претензий. Да и нарушение само по себе может быть с переплатой не связано. Допустим, декларацию, из которой видна переплата, подали с опозданием. Тем не менее, пока решение по проверке не вступит в силу, деньги из бюджета вам не вернут и проценты на них начисляться не будут.
Разъяснения о новом порядке зачета и возврата налогов, действующем с 29.10.2019, вы найдете в интервью с Е.С. Григоренко, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса («Главная книга», 2019, № 22).
Справка
С 01.01.2021 будут установлены особенности зачета переплаты по транспортному или земельному налогам. ИФНС зачтет ее только после того, как сформирует сообщение о сумме налога, исчисленного за соответствующий год. Инспекторы сами учтут переплату и уменьшат налог к уплате в сообщении, если компания не обращалась к ним за зачетом или возвратом переплат
Новая процедура разрешения споров при применении международных договоров
С 01.01.2020 в НК новая гл. 20.3 о взаимосогласительных процедурах, проводимых по спорным вопросам международного налогообложения. Инициировать процедуру сможет любой налогоплательщик, который сочтет, что налоги с его доходов, прибыли или имущества исчислены с нарушением межгосударственного договора. Кроме того, процедуру могут провести по запросу компетентного органа иностранного государства — стороны международного соглашени
Это предусмотрено практически всеми договорами об избежании двойного налогообложения, которые заключила РФ. Суть процедуры в том, чтобы достичь согласия по применению норм между государствами-участниками, если спор не удается решить на внутригосударственном уровне.
По сравнению с поступившим в Госдуму законопроектом к окончательному принятию нормы о взаимосогласительной процедуре сильно сократили. В итоге Минфин вправе устанавливать только порядок и сроки рассмотрения заявления о проведении процедуры от лица, чьи права были нарушены. Сам же порядок проведения мероприятия, сдачи документов и прочей информации в обоснование позиции налогоплательщика будут регулировать международные договоры.
Но не перепутайте взаимосогласительную процедуру в рамках международных договоренностей с взаимосогласительной процедурой при проведении налогового мониторинга, которая появилась в НК с 2015 г. Последнюю проводит ФНС, если компания не согласна с мотивированным мнением инспекции, которая проводит мониторинг. Чтобы не было путаницы, с 29.09.2019 наименование последней процедуры скорректировали — теперь она называется «взаимосогласительная процедура в рамках налогового мониторинг
НДС и налог на прибыль
Когда восстанавливать НДС при совмещении ЕНВД и ОСН
Как известно, если компания будет вести исключительно деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, НДС надо восстановить в квартале перед переходом на спецрежи
Однако из гл. 21 НК не было ясно, как это делать плательщику НДС, который совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. С 01.01.2020 пробел устранили — появилось отдельное правило для компаний, которые перевели какой-то вид деятельности на ЕНВД, продолжая по остальным работать на ОСН.
Восстанавливать налог по товарам, работам и услугам в этом случае нужно в квартале, когда их передали для «вмененной» деятельности или стали использовать в ней. Фактически в НК закрепили порядок, на котором ранее настаивал Минфи
Сумму НДС к восстановлению считайте в пропорции, определяемой аналогично указанной в п. 4.1 ст. 170 НК — исходя из доли товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, в общей стоимости отгрузок за налоговый период.
Примечательна своевременность этой поправки — вступает в силу она с 01.01.2020, а
Реорганизация не спасет от восстановления НДС
С 01.01.2020 уже не получится с помощью реорганизации обойти обязанность восстанавливать НДС. В гл. 21 НК появилась обязанность правопреемника восстановить входной налог, принятый к вычету реорганизованной компанией,
— полученные от реорганизуемой фирмы товары, работы, ОС, НМА начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС;
— реорганизуемая компания перечислила предоплату и заявила с нее вычет по НДС, а правопреемник отгрузил товар либо вернул аванс;
— правопреемник договорился с продавцом об уменьшении стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных до реорганизации.
Так законодатель решил пресечь налоговые схемы, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с общей системы, чтобы обойти восстановление НДС. С 01.01.2020 восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемнику придется на любом налоговом режим
До этого в гл. 21 НК был исчерпывающий перечень случаев, когда нужно восстановить налог, и реорганизации там не было. В то же время, если налоговикам удавалось выявить, что процедура была только ради необоснованной налоговой выгоды, суды с требованием о восстановлении НДС соглашалис
В гл. 21 НК прописали также правила определения периода для восстановления НДС при реорганизации в зависимости от ее формы и режима налогообложения у правопреемника. Внимание на таблицу.
| Характеристика правопреемника и (или) его действия | Период восстановления НДС правопреемнико |
| Применяет общий режим | По товарам, ОС, НМА, работам — в периоде их передачи/использования для необлагаемой деятельности. По предоплатам и при уменьшении стоимости отгруженных товаров — по общим правилам гл. 21 |
| Применяет общий режим, совмещенный с | |
| Переходит на УСН, | В квартале перед переходом на спецрежим |
| Вновь созданная компания переходит на УСН, | В первом квартале применения спецрежима |
| Присоединившая компания на момент реорганизации применяла УСН, | В квартале, следующем за кварталом внесения записи о реорганизации в |
Правило о размере восстанавливаемых сумм налога — общее для всех правопреемников. По товарам, работам, услугам восстанавливается вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а по ОС и НМА — пропорциональная их бухгалтерской остаточной стоимости.
При этом по недвижимости правопреемники смогут воспользоваться льготным порядком восстановления налога в течение 10 лет. Для расчета надо брать налоговую ставку, которая действовала в момент покупки имуществ
Сумму НДС надо рассчитать по данным счетов-фактур или их копий, на основании которых реорганизованная компания заявила вычеты. Правопреемник получает их вместе с передаточным актом или разделительным балансом. Если же счетов-фактур не оказалось, компания-правопреемник должна составить бухгалтерскую справку-расчет для восстановления вычета. Так же должны действовать и правопреемники-спецрежимник
Фирма на общем режиме регистрирует в книге продаж счета-фактуры или бухгалтерские справки на сумму НДС, которую обязана восстановить. Эти сведения она отражает в разд. 9 декларации по НДС за квартал, в котором восстановлен налог, и представляет ее в инспекцию.
Если компания-правопреемник на спецрежиме, она также обязана заполнить книгу продаж, составить декларацию с суммой восстановленного НДС и подать ее не позднее
Ускоренный вычет НДС при создании НМА
В редакции НК, действовавшей до 2020 г., нет особенностей вычета входного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для создания НМА самостоятельно или силами сторонних исполнителей. По мнению Минфина, применять вычет в этом случае следовало после постановки завершенного объекта НМА на учет на счет 04 «Нематериальные активы». И суды поддерживали эту позици
С 2020 г. законодатель разрешил заявлять налоговый вычет по мере принятия к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав, использованных для создания НМА. Не придется ждать, пока нематериальный актив будет готов к использованию и отражен на счете 04. Новое правило будет применяться к товарам, работам и услугам, принятым на учет после
Некоторым экспортерам стало проще подтверждать нулевую ставку НДС
С апреля 2020 г. расширится перечень операций, по которым ставку НДС 0% можно подтвердить электронными реестрами деклараций вместо представления внушительных бумажных пачек таможенных деклараций и других необходимых документов.
Так, при отправке экспресс-грузов, когда товары уезжают за границу в рамках скоростной перевозки, нулевую ставку можно будет подтвердить реестром деклараций на экспресс-грузы. Такой реестр должен содержать информацию из индивидуальной накладной и документа, составленного для иностранного покупателя, со сведениями о стоимости товар
При экспорте товаров в международных почтовых отправлениях в ИФНС также можно подать реестр сведений из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23. В случае таких отправлений почтовые службы будут обязаны сообщать в таможню сведения о факте вывоза товаров, а таможня, в свою очередь, будет передавать эти данные налоговика
При этом для камеральной проверки ИФНС вправе будет выборочно истребовать у экспортера документы, сведения из которых включены в реестр
Любой метод начисления амортизации можно менять только раз в 5 лет
Налоговую амортизацию можно начислять одним из двух методов — линейным либо нелинейным. Нелинейный метод позволяет списать в расходы больше стоимости амортизируемого имущества в первые годы его эксплуатации, чем линейный. Но по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и НМА из
Раньше те, кто выбрал нелинейный метод амортизации, могли перейти на линейный не чаще одного раза в 5 лет. Тогда как для перехода с линейного метода на нелинейный достаточно было дождаться начала следующего года. С 01.01.2020 менять один метод начисления амортизации на другой — и линейный, и нелинейный — можно не чаще одного раза в
Правда,
Безвозмездно переданные объекты — амортизация есть, а расходов нет
С 01.01.2020 ОС, переданные в безвозмездное пользование, не исключают из состава амортизируемого имущества. Следовательно, ОС — объекты ссуды придется амортизировать, тем самым уменьшая их налоговую остаточную стоимость. Однако начисленную за этот период амортизацию нельзя будет учесть в налоговых расхода
Официальная причина внесения поправок — нужно формировать реальную остаточную стоимость ОС. Ведь несмотря на то, что имущество временно не используется для извлечения доходов, оно продолжает изнашиватьс
По факту, видимо, это попытка наказать тех, кто не хочет показывать доходы от передачи имущества в чужое пользование, если эксплуатирует его компания, связанная с собственником имущества. И то, что ссудополучатель исчисляет налог на прибыль с доходов, равных рыночной стоимости аренды имущества, полученного в ссуду, наших законодателей не остановило.
Период консервации больше не увеличивает срок полезного использования
Консервация — это меры, принимаемые для сохранности ОС при временном прекращении его использования. Например, при простое или для объектов, используемых в сезонных работах. Объекты ОС переводят на консервацию по решению руководителя организации.
Если ОС будет на консервации больше 3 месяцев, на этот объект амортизацию не начисляют. Раньше, когда ОС вновь начинали эксплуатировать, срок полезного использования (СПИ) следовало продлить на период консервации. Поскольку амортизация после окончания консервации начислялась по той же норме, что и до нее, ОС полностью амортизировалось как раз к окончанию нового
С 2020 г. уже не нужно удлинять СПИ на период консервации. Однако остается правило о начислении амортизации в порядке, действовавшем до консервации. Означает ли это, что считать амортизационные отчисления нужно по изначально определенной норм
Если так, то получается, что стоимость ОС в налоговом учете надо амортизировать дольше СПИ, запланированного при вводе в эксплуатацию. И как раз на количество месяцев консервации.
Или же при внесении поправок предполагалось, что стоимость ОС можно полностью списать в изначально установленный срок? Но тогда после расконсервации придется пересчитать норму амортизации. Но гл. 25 НК о таком умалчивает. В итоге смысл этой поправки остается для меня неясным.
НМА официально получили стоимостный критерий
Для признания материальных объектов амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль всегда было два критерия: по сроку использования и стоимости. Тогда как с НМА
При буквальном прочтении старой редакции п. 1 ст. 256 НК результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности не входили в понятие «имущество». И стоимостный критерий 100 000 руб., отграничивающий амортизируемые объекты от тех, чья стоимость списывается единовременно, относился именно к имуществу. Прямая норма была только для компьютерных программ — при стоимости 100 000 руб. и менее их можно сразу полностью учесть в расхода
И когда-то ФНС считала, что на НМА не распространяется ограничение по стоимости для признания объекта амортизируемым. А значит, независимо от расходов на НМА, его надо амортизировать. Но потом и Минфин, и ФНС пришли к единому мнению: расходы на приобретение любых НМА можно полностью списать при вводе в эксплуатацию, если их стоимость меньше установленной для амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256
Не прошло и десяти лет, как этот вопрос урегулировали на законодательном уровне. С 01.01.2020 в НК прямо сказано, что амортизируемое имущество — это в числе прочего результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности с первоначальной стоимостью более
Реорганизация не поможет сэкономить на налоге на прибыль
До 2020 г. в гл. 25 НК было установлено, что при реорганизации правопреемник вправе учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями до начала процедуры. Это давало возможность сэкономить на налоге на прибыль за счет реорганизации убыточных
Для борьбы с этим в НК внесли поправки об особом порядке учета прибыли и убытков при реорганизации. Теперь правило об учете налогового убытка правопреемником не действует, если по результатам налоговой проверки выяснилось, что это — основная цель реорганизации. В таком случае запрещено уменьшать «прибыльную» базу на убытки правопредшественник
Так что, если налогоплательщик не докажет экономическую целесообразность реорганизации с участием убыточной компании, при проверке налоговики не признают накопленные убытки.
Впрочем, они и раньше часто видели схему в таких ситуациях. Но если налогоплательщику удавалось обосновать необходимость реорганизации для целей ведения бизнеса, суды вставали на его сторон
Справка
В 2016 г. в гл. 25 НК внесли поправку, ограничивающую сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу отчетного года.
Теперь действие этой нормы продлили еще на год. Лимит на списание убытков придется соблюдать и в
Расширен перечень расходов для инвестиционного вычета
Статью 286.1 об инвестиционном налоговом вычете ввели в гл. 25 НК с 2018 г. как инструмент снижения нагрузки по налогу на прибыль. Вычет уменьшает непосредственно сумму налога или авансового платежа, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Действует инвествычет до конца
Первыми ввели у себя такой вычет ХМАО и Карелия. В 2019 г. к ним присоединилось еще несколько субъектов РФ, в частности Московская область. Но в целом большой популярностью льгота не пользуется — на нее решились немногим более 10 регионо
Справка
С 01.01.2020 право на применение инвестиционного вычета получат столичные организации, имеющие статус московского инвестора первой или второй категории. Порядок присвоения и подтверждения статуса установит Правительство Москв
Периодически ст. 286.1 НК пополняют новыми нормами. Так, с 2019 г. туда добавили новые расходы, которые могут быть учтены в составе инвествычета. Во-первых, пожертвования государственным и муниципальным учреждениям в области культуры, а также перечисления в целевой капитал некоммерческих организаций. Во-вторых, расходы на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности. Например, на возведение инфраструктуры морского порт
С 2020 г. ст. 286.1 НК опять «прирастет» новыми расходами. Изначально вычет вводили для двух видов затрат — на приобретение или создание ОС и на их последующую достройку и модернизацию. Причем расходы на приобретение и улучшение можно было включить в налоговый вычет только по ОС, которые относятся к
Кроме того, с 01.01.2020 у компаний-застройщиков появится возможность учесть через инвествычет добровольно-принудительные расходы на создание транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры. Правда, условие о строительстве таких объектов должно обязательно быть в договоре о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья. Понесенные затраты на транспортные и коммунальные объекты включаются в вычет в размере до 100% расходов, а на объекты социальной инфраструктуры — до 80% от суммы затра
Перечень организаций, имеющих право на вычет, виды расходов и их предельный размер устанавливает регион. Вычет применяют к налогу за период, в котором объекты инфраструктуры безвозмездно переданы в государственную или муниципальную собственность. Остаток неиспользованного вычета можно перенести на будущее, если это не запрещено законом субъекта
Справка
Затраты на создание объектов социальной инфраструктуры при строительстве жилья можно списать в уменьшение налога на прибыль не только через инвестиционный вычет.
С 01.01.2020 в состав внереализационных расходов входят обоснованные расходы на строительство таких объектов, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Датой признания этих расходов будет считаться дата передачи имуществ
Инвестиционный вычет по ОС можно применять выборочно
До 2020 г. налогоплательщик должен был использовать инвествычет по всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могли входить в состав вычета. Теперь же инвестиционный вычет можно применять выборочн
То есть организация сама решает, по каким ОС использовать вычет, а по каким — нет. А для компаний с ОП уточнили, что они принимают решение о применении инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого есть ОП. Следовательно, фирма вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых пожелает. Кроме того, инвествычет можно установить не для всех ОП этого региона, а только для избранных.
Таким образом, инвествычет станет более удобным. Ведь выбытие ОС, по которому его применили, приводило к необходимости доплатить налог и пени. Кстати, по мнению Минфина, к таким последствиям приводила даже передача объекта ОС из одного ОП в друго
Уточнения в расчете инвестиционного вычета
У инвестиционного вычета есть лимит. Это разница между суммой налога в региональный бюджет до применения вычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5%. Региональные власти вправе установить и иную ставку. С 01.01.2020 в гл. 25 НК закреплено, что при исчислении расчетной суммы налога расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются. Раньше такие же разъяснения давал Минфи
Кроме того, с 2020 г. установлен предел для уменьшения налога или авансового платежа в федеральный бюджет по расходам на приобретение и доработку ОС. В этом случае расчетную сумму налога надо определить
Также с 2020 г. в ст. 286.1 НК указано, что расходы на приобретение и доработку ОС уменьшают федеральный налог на прибыль или авансовый платеж в том периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию или поменялась их первоначальная стоимость. Раньше такое условие было только для целей инвествычета из региональной части налога или авансового платеж
Справка
ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, которую надо будет применять начиная с отчетности за 2019 г. В состав декларации добавили приложение № 7 к листу 02 — «Расчет инвестиционного налогового вычета».
Приложение состоит из четырех разделов — А, Б, В и Г, где рассчитывается размер инвествычета, его сумма, уменьшающая налог в федеральный и региональный бюджеты. Также для отражения инвествычета появились дополнительные строки в листе 02 декларации и приложении
Пониженные ставки налога на прибыль
C 2020 г. снова поправили ст. 284 НК о ставках по налогу на прибыль — скорректирована формулировка нормы. Напомню, что с 01.01.2019 у властей субъектов РФ отобрали право понижать региональную ставку для категорий налогоплательщиков, не поименованных в гл. 25 НК. Соответствующие законы субъектов РФ, принятые до 03.09.2018, можно применять до окончания срока их действия, но не позднее
Однако из буквального прочтения прежней формулировки п. 1 ст. 284 НК можно было сделать вывод, что правило об отмене пониженных региональных ставок с 2023 г. относится вообще ко всем налогоплательщикам. В связи с чем ФНС разъясняла, что с 01.01.2019 субъекты РФ не вправе устанавливать пониженные налоговые ставки лишь для категорий налогоплательщиков, не предусмотренных гл. 25 Кодекса. В отношении же категорий налогоплательщиков, прямо установленных НК, ставки могут применяться и после 01.01.2023. Например, это было актуально для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических
С 01.01.2020 этот подход закрепили в п. 1 ст. 284 НК. А с 2020 г. к льготным категориям добавили региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходам
Нулевые ставки налога на прибыль
Как известно, организации, которые ведут образовательную, медицинскую деятельность или занимаются социальным обслуживанием граждан, исчисляют налог на прибыль по нулевой ставке. Но когда ее вводили, планировалось, что она просуществует только до 01.01.2020. Теперь это решение пересмотрели и ставка 0% стала бессрочно
Если по каким-то причинам организация из списка раньше не применяла нулевую ставку, но хочет и может перейти на нее с 01.01.2020, то надо было подать в ИФНС заявление не позднее 30.11.2019. К нему следовало приложить копии лицензий на образовательную или медицинскую деятельность либо сведения, подтверждающие право организаций соцобслуживания на нулевую ставк
Музеи, театры и библиотеки с 2020 г. с доходов от оказания платных услуг смогут исчислять налог на прибыль по ставке 0%. Но только если их учредители — субъекты РФ или муниципальные образования. Федеральные музеи, театры и библиотеки под льготу не подпадаю
Нулевую ставку можно применять ко всей прибыли, кроме дивидендов и процентов по долговым обязательствам, если доходы от видов деятельности из перечня, который утвердит Правительство РФ, составляют не менее 90% всех налогооблагаемых доходов. Для подтверждения права на нулевую ставку вместе с декларацией за год надо подать в ИФНС сведения о доле доходов от льготируемой деятельности. Форму для представления сведений утвердит налоговая служб
Всякая «прибыльная» всячина
До недавнего времени в гл. 25 НК говорилось только о расходах на ремонт ОС. Однако, помимо ОС, ремонт может потребоваться малоценным предметам, которые служат долго, но не дотягивают до стоимостного критерия амортизируемого имущества. И у некоторых организаций возникал вопрос, как учитывать подобные затраты, прямо не поименованные в НК. Минфин еще в 2008 г. разрешил включить их в прочие расходы периодом, когда они были понесен
И вот с 2020 г. эта позиция закреплена в НК. В ст. 260 НК добавили упоминание о предметах длительного пользования, нуждающихся в ремонте, они там называются «иное имущество». Расходы на ремонт такого имущества будут учитываться по тем же правилам, что и расходы на ремонт ОС, — в прочих расходах в размере фактических затрат в периоде, к которому относятс
При увеличении уставного капитала ООО участники-организации больше не будут платить налог с прибавки к номинальной стоимости доли, если ее размер относительно уставного капитала не менялся. Например, было 30% и осталось 30%, но стоит доля теперь не 100 000 руб., а 150 000. Раньше такое правило действовало только для акционерных обществ. А участник ООО должен был признать доход. Поправка в гл. 25 НК вступила в силу 29.09.2019, но применяется при увеличении уставного капитала начиная с
А еще с 01.01.2020 для целей налогообложения к дивидендам относится любой доход, полученный при распределении прибыли иностранной компании ее российским участником или акционером. Независимо от правил налогообложения этой выплаты в стране, резидентом которой выступает эта иностранная фирм
Поправки по НДФЛ
Отчетность по НДФЛ: срок сдачи — короче, лимит численности для электронной подачи — меньше
С 2020 г. на месяц сократился крайний срок подачи справок
Отчитаться в новый срок нужно будет уже за 2019 г. С учетом того, что 01.03.2020 — воскресенье, последний день подачи
А вот срок для подачи сообщений о доходах, с которых не удержан НДФЛ, и суммах налога, исчисленного с этих доходов, то есть справок
С 01.01.2020 уменьшен порог численности физлиц, в отношении которых вы были налоговым агентом, для представления отчетности по НДФЛ только в электронном виде. До 2020 г. организация могла отчитываться на бумаге при численности получателей доходов до 25 человек. С 2020 г. бумажные
Причем, по мнению налоговой службы, новый лимит будет работать уже с отчетности за 2019 г., представляемой в 2020 г. Правда, ФНС считает, что через ТКС отчетность придется направлять, только если в справках и
Но самое серьезное изменение в
Как отчитаться о доходах, выплаченных физлицу в 2019 г. по операциям с ценными бумагами
С 2014 г. в ст. 230 НК добавили
И вот с 01.01.2020 п. 4 ст. 230 НК отменили. Это значит, что те же АО, выплачивающие дивиденды «физикам» напрямую, снова должны отчитываться по таким доходам через справки
Но еще до этих поправок ФНС в очередной раз изменила форму декларации «по прибыли». Новый образец надо применять начиная с отчетности за 2019 г., и приложение № 2 в нем осталось. А в Порядке заполнения декларации по-прежнему говорится, что приложение нужно заполнять в соответствии с отмененным п. 4 ст. 230
Возникает вопрос: что делать АО, которые в 2019 г. сами выплачивали дивиденды физлицам, и другим налоговым агентам из ст. 226.1 НК — подавать справки
Пока что Минфин выпустил разъяснения на этот счет, которые ФНС разослала территориальным инспекциям.
Справка
С 2020 г. организация, которая напрямую покупает или выменивает у физлица ценные бумаги, считается налоговым агентом. При исчислении НДФЛ такие агенты будут учитывать расходы человека на приобретение и хранение бумаг, если тот представил соответствующие документы — брокерские отчеты, договоры, платежные поручения. Налоговый агент должен хранить их
В то же время для доверительных управляющих, депозитариев, брокеров, российских АО-эмитентов ничего не изменилось. Они, как налоговые агенты, исчисляют НДФЛ по правилам ст. 226.1 НК РФ.
Подразделения в одном муниципальном образовании: уплата НДФЛ и отчетность
До 2020 г. налоговые агенты сдавали отчетность по НДФЛ и платили налог строго по месту учета каждого обособленного подразделения, от которого физлица получали доходы. Выбрать одно подразделение, ответственное за это, было нельз
С 2020 г. нам разрешили перечислять НДФЛ и подавать
Для того чтобы воспользоваться таким порядком, нужно не позднее 01.01.2020 уведомить об этом налоговые инспекции по месту учета всех подразделений. Поскольку 1 января — нерабочий праздничный день, уведомления можно направить в первый рабочий день нового года, то есть 9 января.
Новый порядок уплаты НДФЛ и подачи отчетности нельзя будет поменять в течение года. Также придется подавать дополнительные уведомления, если в течение года изменится количество подразделений в муниципальном образовании или произойдут некие другие изменения, влияющие на порядок представления отчетности. Форму уведомления о выборе ответственного подразделения для уплаты НДФЛ и представления отчетности уже утвердил
Когда НДФЛ заплатит налоговый агент
По общему правилу нельзя платить НДФЛ за счет средств налогового агента. Налог надо сначала удержать из доходов налогоплательщиков и только потом перечислить в бюдже
С нового года у этой нормы будет одно исключение: налоговый агент может и даже должен перечислить НДФЛ за свой счет, если его доначислили по итогам налоговой проверки
Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика по итогам налоговой проверки, не будут считаться доходом физлица, и исчислять с них НДФЛ не потребуется. Причем с момента уплаты НДФЛ налоговым агентом обязанность физлица по уплате налога будет считаться исполненно
Однако налоговому агенту по-прежнему запрещено учитывать НДФЛ в расходах, никаких оговорок насчет налога, уплаченного за счет собственных средств, сделано не было. Зато в дальнейшем агент, уплативший доначисленный НДФЛ, вправе взыскать налог с физлица как неосновательное обогащени
Списанные долги физлиц: как было
С 01.01.2020 изменились условия, на которых можно не исчислять НДФЛ при списании безнадежного долга физлица. Одновременно стала другой и дата признания долга в дохода
Напомню предысторию вопроса. С 2016 г. в гл. 23 НК появилась новая дата признания дохода — день списания безнадежного долга с баланса организации-кредитора. А через год законодатель уточнил, что определять доход на эту дату нужно, только когда фирма и физлицо — взаимозависимые. Но быстро выяснилось, что с применением норм на практике есть проблем
Во-первых, в гл. 23 НК, в отличие от гл. 25, не было определения термина «безнадежный долг». И Минфин разъяснял, что применять положения одной главы Кодекса для целей другой возможно, только если на это прямо указано в законе. Но ни гл. 23, ни гл. 25, ни часть первая НК такой отсылки не содержат. Следовательно, для целей НДФЛ понятие безнадежного долга, применяемое к налогу на прибыль, не используетс
Во-вторых, в норме говорилось исключительно о взаимозависимых лицах, поэтому было непонятно вот что: если гражданин и организация таковыми не являлись, то надо ли облагать прощенный долг НДФЛ? А если да, то на какую дату?
Эти пробелы в законодательстве чиновники, как всегда, пытались закрыть, выпуская разъяснения. При этом Минфин абсолютно справедливо разделял прекращение обязательства и списание задолженности в связи с ее безнадежностью. В первом случае с должника снимается обязанность по возврату долга, а кредитор не имеет права пытаться взыскать его. Ведь обязательство в принципе перестало существовать. Тогда доход у должника возникает на дату прекращения обязательства, например в день прощения долга. И тут уже не важно, взаимозависим должник с кредитором или нет.
А безнадежный долг — это обязательство, которое продолжает существовать, но кредитор не может потребовать его исполнения, то есть взыскать, в силу каких-то причин. Например,
Если должник был взаимозависим с кредитором, то доход в виде списанного безнадежного долга признавали полученным на дату его списания с баланса организации-кредитора по приказу руководителя. Если же должник и кредитор не были взаимозависимы, то дохода не возникал
Списанные долги физлиц: как стало
В результате поправок из вполне стройной системы рассуждений по поводу долгов физлиц получилось вот что. С 2020 г. не признается доходом физлица сумма задолженности перед организацией или ИП, которая прекратилась в связи с тем, что признана безнадежной, на следующих условия
— должник и кредитор не взаимозависимы;
— кредитор не был работодателем должника в течение всего периода существования обязательства;
— прекращение обязательства не форма матпомощи или оплаты долга кредитора перед «физиком». Например, когда для оплаты оказанных гражданином услуг организация простила его долг по оплате проданных ему товаров.
Если же эти условия не выполняются, то датой получения дохода физлицом считается день прекращения обязательств
Как видите, в новых формулировках попытались скрестить ежа с ужом, а именно прекращение обязательства увязали с признанием задолженности безнадежной. Но, как мы уже выяснили, если обязательство прекратилось, то исчезла и задолженность по нему. А вот безнадежный долг прекрасно себя чувствует, просто его нельзя взыскать принудительно. Более того, никакого порядка признания задолженности безнадежной для целей гл. 23 НК РФ так и не установили.
В итоге теперь непонятно, надо ли исчислять НДФЛ с прощенных долгов физлицам, которые с нами не взаимозависимы, не были нашими работниками в течение периода существования задолженности и ничего нам не продавали.
Да, скорее всего, новой нормой попытались охватить и это. А также остальные случаи, когда организации или ИП списывают задолженность физлиц по основаниям, отличным от исполнения. Но если вы не хотите рисковать, дождитесь официальных разъяснени
Новые старые необлагаемые доходы
С 2020 г. п. 1 ст. 217 НК получил новую редакцию. Но эта правка в основном технического характера. Дело в том, что в мае 2018 г. Постановлением
Поэтому формулировки сделали более четкими. Из п. 1 ст. 217 НК депутаты убрали фразу об иных выплатах и компенсациях, установленных законом. В обновленной норме перечислены все компенсационные выплаты, установленные федеральными и региональными законами, а также решениями местных властей. В основном эти выплаты перекочевали в п. 1 ст. 217 НК из п. 3 той же статьи в старой редакции. А сам п. 3 утратил силу.
Но появился и новый вид необлагаемых доходов. Это оплата работодателем работникам, которые трудятся и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностя
— стоимости проезда самого работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг;
— стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.
Раньше такой нормы в ст. 217 не было. Однако Минфин разъяснял, что следует руководствоваться решениями судов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат именно как компенсационны
Также теперь непосредственно в НК к необлагаемым доходам отнесли оплату дополнительных выходных дней родителям, опекунам, попечителям, которые ухаживают за детьми-инвалидами. Поправке придали обратную силу — она применяется начиная с
Проблема была в том, что оплата дополнительных выходных — не государственное пособие. И прежняя редакция ст. 217 НК не относила ее к числу необлагаемых доходов. Однако Президиум ВАС признал, что оплата таких дополнительных дней отдыха — все-таки необлагаемая выплата. Так что и в этом случае в гл. 23 НК закрепили уже сложившийся порядок исчисления
Проценты по остаткам на банковских счетах и по рефинансированию ипотечного кредита
До недавнего времени порядок обложения НДФЛ процентов, начисляемых банком на остатки на счетах, в НК определен не был, все держалось только на письмах Минфина. А с 01.01.2020 процентный доход облагается НДФЛ в таком же порядке, как и проценты по вклада
То есть с 2020 г. облагаются налогом проценты, начисленны
— по остатку на рублевом счете — по ставке, превышающей действующую в период начисления процентов ключевую ставку ЦБ, увеличенную на 5%;
— по остатку на валютном счете — по ставке более 9% годовых.
В то же время не облагают НДФЛ проценты по рублевым остаткам, если на дату заключения договора процентная ставка была в пределах необлагаемого лимита и в дальнейшем не менялась, но затем превысила лимит
А еще в имущественный налоговый вычет при покупке квартиры с 01.01.2020 можно включить проценты по займам от небанковских организаций на рефинансирование ипотечных жилищных кредитов.
Речь идет о займах по программам помощи заемщикам, которые не могут погасить ипотеку
До 2020 г. при рефинансировании ипотеки вычет давали только на проценты, уплаченные банка
Единственное жилье можно продать без НДФЛ через 3 года владения
С 2020 г. можно не платить НДФЛ с доходов от продажи единственного жилья — комнаты, квартиры, дома, их части или доли, при условии что до регистрации перехода права собственности вы владели им хотя бы 3 года. Причем основания получения права собственности (покупка, дарение, наследство и т. д.) на проданное жилье не важны. Правило будет действовать и в том случае, если за 90 календарных дней до продажи человек приобрел второе жиль
Поправку внесли в целях реализации поручения Президента РФ по итогам форума «Деловой России». И видимо, когда продавцу жилья решали предоставить 90 дней отсрочки, имели в виду средний срок продажи квартир на вторичном рынке жилья в России. С тем, чтобы человек смог заключить сделку по приобретению нового жилья взамен старог
Напомню, что до 2020 г. по общему правилу минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи — 5 лет. Трехлетний срок распространялся только на недвижимость, полученную в порядке приватизации, дарения или в наследство от родственнико
Новые правила расчета НДФЛ с доходов от продажи недвижимости
С 01.01.2020 особенности исчисления НДФЛ с доходов от операций с недвижимостью регулируются новой
Напомню, что до 2020 г. доход от продажи недвижимости сравнивали с ее кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности. Если доход оказывался меньше расчетной величины — произведения кадастровой стоимости и коэффициента 0,7, НДФЛ исчисляли с расчетной величины. Следовательно, если кадастровой стоимости на 1 января не было, например по объектам, построенным в текущем году, то и пересчитывать было нечег
По правилам новой ст. 214.10 НК, как и раньше, доход от продажи не может быть меньше 70% от кадастровой стоимости объекта при ее наличии. Но появилась норма для недвижимости, созданной в течение года. Доход от ее продажи надо сравнивать с кадастровой стоимостью на дату постановки на кадастровый учет, умноженной на 0,7. И если фактический доход меньше этой расчетной величины, налог надо считать с расчетной величины. Если же кадастровая стоимость недвижимости к моменту сделки не определена, то налоговой базой считается цена договор
НДФЛ с «недвижимых» подарков
Не обошел вниманием законодатель в новой ст. 214.10 НК и доходы от недвижимости, полученной в дар.
Напомню, что не надо платить НДФЛ со стоимости подаренной недвижимости, только если вы ее получили от супругов, детей и близких родственников. В остальных случаях за подарок придется заплатить государству. Но как определить доход, с которого надо исчислить НДФЛ?
Налоговики на местах иногда предлагали взять за основу рыночную стоимость недвижимости. Но последняя версия Минфина на этот счет — доход надо определять по кадастровой или инвентаризационной стоимости имущества. Это мнение чиновники сформировали с учетом позиции Президиума ВС, который указал, что граждане не обязаны заказывать рыночную оценку имуществ
С 2020 г. порядок расчета налога в такой ситуации закрепили в гл. 23 НК. При получении в дар недвижимости облагаться НДФЛ будет ее кадастровая стоимость из ЕГРН на 1 января года, в котором зарегистрировано дарение. А если объект создан в течение года — его кадастровая стоимость на дату постановки на государственный кадастровый учет.
При получении в подарок доли в объекте недвижимости надо взять соответствующую ей долю кадастровой стоимости. И важнейший момент: в отличие от продажи недвижимости, при ее дарении понижающий коэффициент 0,7 к кадастровой стоимости применять нельз
Налоговые расходы при продаже подаренного имущества
Поправки в ст. 220 НК, которые применяются задним числом начиная 01.01.2019, разрешили уменьшать доход от продажи подаренного имущества на сумму, с которой был уплачен НДФЛ при его получении. Исключение — ценные бумаги. Уплату налога, естественно, надо подтвердить документальн
До поправок в таком случае доход от продажи подаренной жилой недвижимости можно было уменьшить только на имущественный вычет 1 000 000 руб., а доход от продажи иной недвижимости или имущества — на 250 000 руб. вычет
Так что теперь продажа подаренного имущества стала менее обременительной. НДФЛ надо заплатить с разницы между ценой сделки и стоимостью имущества в году получения в дар. Конечно, при условии что одаряемый заплатил налог с подарка.
Если же имущество получено в наследство или в дар от супруга либо близкого родственника и потому НДФЛ с него не платили, то можно будет учесть расходы на его приобретение, которые понес наследодатель или даритель. Но при условии, что он не учитывал такие затраты в целях налогообложения. Исключение — имущественный вычет по расходам и ипотечным кредитам на приобретение жиль
Вычет при продаже недвижимости, купленной на материнский капитал
Как известно, жилье, купленное на материнский капитал, должно быть оформлено в общую собственность родителей и детей. После использования материнского капитала на покупку жилья нужно выделить детям доли — в течение полугода после сделки или погашения ипотек
В случае продажи такого жилья продается и доля, принадлежащая детям. А если доля находилась в собственности детей меньше срока для безналоговой продажи, с дохода надо было заплатить НДФЛ. И вполне вероятно, что владельцем доли в жилье ребенок стал позже, чем его родители приобрели квартиру. Ведь собственником он становится только после выделения ему доли.
По общему правилу налогоплательщик может уменьшить такой доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимости. Но расходов на покупку жилья у детей обычно нет. Как правило, родители просто оформляют на них доли, то есть фактически дарят или выделяют по соглашению.
Благодаря поправкам доход от продажи доли в недвижимости можно уменьшить на расходы, оплаченные за счет материнского капитала. Размер расходов должен быть пропорционален доле ребенка в объекте недвижимости. Одновременно должны соблюдаться такие услови
— расходы оплатил владелец сертификата на материнский капитал или его супруг (супруга). Например, при расчете налога с продажи доли ребенка в квартире документы на оплату ее покупки должны быть оформлены на кого-то из родителей;
— расходы не учитывали другие члены семьи налогоплательщика (их супруги) в целях налогообложения. Исключение — имущественный вычет по расходам и ипотечным кредитам на приобретение жилья.
Обратите внимание, свою долю ребенок должен получить именно по причине оплаты жилья материнским капиталом. На иные случаи получения доли, например при дарении, новая норма не распространяется.
Поправки по поводу продажи детских долей ввели задним числом. Они действуют для доходов, полученных начиная с 2017 г. Это значит, что, если при продаже квартиры в 2017 г. НДФЛ исчислили с полной стоимости детских долей, можно подать уточненную декларацию и вернуть переплату. Но только при условии, что раньше сами родители не использовали всю сумму расходов за счет материнского капитала для уменьшения
Справка
Напомним, что задним числом с 01.01.2019 действует еще одна поправка по вычетам. Теперь в социальный вычет по расходам на лечение можно включить стоимость любых рецептурных препаратов, назначенных врачом. Раньше такой вычет полагался только по лекарствам из правительственного Перечня
Налоговики будут сами считать НДФЛ с незадекларированных доходов от продажи недвижимости
С 01.01.2021, если вы при продаже или получении в дар недвижимости не представите в срок декларацию
Доход от продажи недвижимости налоговики установят исходя из цены сделки, информация о которой поступит им в соответствии со
При этом инспекторы учтут фиксированные налоговые вычеты — до 1 000 000 руб. для жилья и до 250 000 руб. для другой недвижимости, если физлицо — резидент РФ. Если же доход облагается по иным ставкам, налоговой базой будут полученные доходы, фиксированный вычет по ним не положен.
Однако в ходе проверки гражданин сможет подать декларацию и заявить вычет по реальным расходам вместо фиксированного вычета. Тогда налоговики прекратят исчислять НДФЛ самостоятельно и начнут камеральную проверку поданной декларации. Правда, от штрафов это уже не спасет.
НДФЛ с выигрыша в казино и на игровых автоматах
Правила исчисления и уплаты НДФЛ с выигрышей граждан в казино и игровых автоматах с нового года поменялись. Налог посчитает сама ИФНС по завершении года, в котором получила с онлайн-касс организаторов азартных игр чеки на выплату выигрышей.
Налоговая база — положительная разница между суммой выигрышей и суммой ставок игрока. Игроки обязаны будут заплатить такой НДФЛ по налоговому уведомлению не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения выигрыша. Тогда как раньше им приходилось делать это самостоятельно, причем ставки доходы не уменьшил
А вот выигрыши лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в российских казино и залах игровых автоматов вообще освободили от НДФЛ. Ранее такой доход облагали налогом по ставке 30%. Вероятно, дело в низкой собираемости этого НДФЛ — ведь казино и залы игровых автоматов налоговыми агентами не являются и НДФЛ при выплате выигрышей не удерживают. А до иностранца, сорвавшего в РФ куш и уехавшего к себе на родину, налоговикам просто не дотянутьс
Справка
Напомним, что в России легальные казино и игровые автоматы доступны только в игорных зонах. Сейчас на бумаге их пять, но действуют четыре: «Красная поляна» в Сочи, «Сибирская монета» в Алтайском крае, «Приморье» близ Владивостока и «Янтарная» под Калининградо
ИП будут платить авансы из реальных доходов
С налогового периода 2020 г. предприниматели на общей системе будут сами считать авансовые платежи по НДФЛ исходя из фактических доходов по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. При расчете налога можно будет учесть профессиональные и стандартные вычеты, а также НДФЛ с авансов, который предприниматель уже исчислил за предыдущие отчетные периоды. Уплачивать авансовые платежи надо не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октябр
До поправок авансы по НДФЛ для предпринимателей рассчитывали сами налоговики
— если предприниматель работал не первый год — по его декларации
— если ИП только зарегистрировался — по декларации о предполагаемом доходе по форме
Фактический НДФЛ за год ИП вычисляли уже при заполнении декларации
По мнению законодателя, поправки в части расчета авансовых платежей приведут к более справедливому исчислению авансовых платежей исходя из реальных доходов налогоплательщика и исключат необходимость резервирования денег для их уплаты. Ну и декларацию
В то же время, если раньше ИП мог приводить в порядок данные своего налогового учета и по окончании года, теперь точный учет придется вести каждый квартал.
Страховые взносы, кадры и пособия
Предельные базы по взносам увеличились, а лимит численности персонала для электронной отчетности снизился
В связи с декларируемым ростом средней зарплаты в стране предельная сумма выплат, по достижении которой взносы платить не надо или надо, но по другому тарифу, опять выросла. С 2020 г. размеры предельных баз составляю
— для взносов на ОПС — 1 292 000 руб., тогда как в 2019 г. — 1 021 000 руб.;
— для взносов на ВНиМ — 912 000 руб. против 865 000 руб. в 2019 г.
Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Их надо платить по тарифу 5,1% со всех облагаемых выплат работнику, независимо от общей суммы за год.
Вступающие в силу 01.01.2020 поправки снизили с 26 до 11 человек порог численности, при котором расчет по страховым взносам (РСВ) обязательно подавать по ТКС, а не на бумаге. И только если численность 10 человек или меньше, можно выбирать, в какой форме сдать
Кроме того, поменялись и сами правила расчета численности. Во-первых, количество физлиц надо определять за текущий расчетный или отчетный период, а не за предыдущий. Во-вторых, это будет просто «численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения», а не среднесписочная численность, как это было ранее. То есть надо учитывать всех получателей выплат, включая внешних совместителей и исполнителей по ГПД. Как же их посчитать?
Если подходить к норме формально, то не важно даже, какие это были выплаты — облагаемые или нет. То есть выплаты в пользу физлица, например дивиденды, в РСВ могут и не фигурировать, а для определения способа подачи расчета этого человека нужно учитывать.
При этом в самом расчете указывают количество застрахованных лиц и количество лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы. Причем показывать их (лиц) надо в разрезе каждого вида взносов. А скажем, взносы на ВНиМ на выплаты по ГПД не начисляют. В итоге количество застрахованных и количество лиц, за которых начислены взносы, может не совпадать и быть разным для разных видов взносов.
Что же делать? На мой взгляд, проще и логичнее ориентироваться на количество заполненных
Поэтому если в расчете за 2019 г. разделы 3 заполнены более чем на 10 человек, то сдать его можно только по ТКС. Таким образом, может получиться, что весь год вы сдавали расчет на бумаге, а за год при неизменной численности персонала расчет придется подавать в электронном виде.
А вот для
Какие ОП можно уполномочить начислять и платить зарплату
С 01.01.2020 сообщать налоговикам о наделении обособленного подразделения правом начислять доходы физлицам, а также о лишении такого права можно, только если у этого ОП открыт счет в банке. В норме уточнили, что подразделение должно не только начислять, но и выплачивать физлицам начисленные суммы. Срок уведомления тот же, что и раньше, — 1 меся
Думаю, поправка понадобилась, чтобы разрешить, если можно так выразиться, коллизию 2017 г., когда полномочия по контролю за уплатой взносов перешли налоговикам. Тогда же в НК появились нормы, из которых следовало, что ОП можно наделить полномочиями начислять зарплату и, соответственно, отчитываться по взносам и без расчетного счета. И видимо, так кто-то делал.
Вместе с тем ФСС по-прежнему ставил на учет только подразделения с расчетными счетами. В итоге одно и то же ОП могло состоять на учете в территориальной налоговой инспекции и не состоять на учете в отделении ФСС, обслуживающем эту же территорию. Поэтому Минфин не раз в своих письмах советовал не наделять ОП без расчетного счета полномочиями по начислению выплат физлицам. В итоге проблему решили поправками.
Но учтите: платить НДФЛ за физлиц и сдавать отчетность по ним надо по-прежнему по месту учета любого ОП, независимо от наличия у него расчетного счета. Правда, и тут есть изменения — с нового года отчитываться по нескольким подразделениям, находящимся в одном муниципальном образовании, можно будет централизованно.
Периоды, за которые ИП не надо платить фиксированные взносы, теперь считают по дням
В п. 7 ст. 430 НК предусмотрены периоды приостановления деятельности предпринимателей, когда они, не снимаясь с учета, могут не платить фиксированные страховые взносы. Это, например, период службы по призыву, период ухода за ребенком до полутора лет, инвалидом или престарелым.
Если часть года ИП работал, а на другую часть приходился один из таких периодов, то взносы за год нужно рассчитать пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых он вел предпринимательскую деятельност
Но, как правило, деятельность приостанавливают и возобновляют не с
С 2020 г. законодатель уточнил порядок расчета взносов за себя предпринимателями, если у них были периоды освобождения от уплаты взносов. За неполный месяц деятельности сумму взносов надо определять пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых ИП вел коммерческую деятельност
Новости по взносам на травматизм
Тарифы взносов на «несчастное» страхование в 2020 г. планируют оставить прежними. Но законопроект об этом пока еще не приня
На рассмотрении в Госдуме и другой законопроект, который посвящен взысканию мелких недоимок. По действующим правилам решение о взыскании долга по взносам на травматизм ФСС принимает не позднее 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании Фонда. Однако если сумма в требовании не больше 500 руб., срок больше — решение надо принять не позднее года и 2 месяцев после того, как закончится срок исполнения самого раннего требовани
Поправки в Закон
Напомню, что похожая поправка появилась в части первой НК. Правда, там предусмотрен более длительный срок — долги налогоплательщиков в пределах 3000 руб. налоговики могут отслеживать и взыскивать в течение 3 лет.
Подробнее о новых правилах взыскания налоговых долгов читайте
Электронная трудовая книжка: что это и для чего она нужна
В 2020 г. у вас и у меня, коллеги, появится электронная трудовая книжка (ЭТК). Правда, официально она так не называется. На деле это просто сведения о трудовой деятельности работника, которые с 01.01.2020 в цифровом виде формирует ПФР. Но для удобства будем называть их ЭТК. Она сохранит практически тот же перечень сведений, который есть в бумажной книжке, а именн
— место работы;
— должность (специальность, профессия);
— квалификация (разряд, класс, категория, уровень квалификации, конкретный вид поручаемой работы);
— периоды работы, даты приема, увольнения, перевода на другую постоянную работу;
— основания прекращения трудового договора;
— реквизиты приказов или документов, по которым оформлялись трудовые отношения.
Со слов ПФР, ознакомиться со сведениями из ЭТК можно будет в личном кабинете сайта ПФР, на портале госуслуг и даже в специальном приложении для смартфонов. На бумаге информацию из ЭТК можно получит
— у действующего или последнего из бывших работодателей;
— в любом МФЦ или отделении ПФР.
Электронная трудовая книжка: что делать работодателям
Для перехода на ЭТК работодателям придется провести ряд мероприятий. Во-первых, внести в локальные нормативные акты, регулирующие вопросы ведения трудовых книжек, изменения в части формирования сведений о трудовой деятельности в электронном виде. Во-вторых, проинформировать работников под роспись о введении электронных трудовых книжек до 30.06.2020. Желательно разработать форму заявления работника, в котором он укажет, в каком виде дальше вести его трудовую книжк
Для работников переход на электронные трудовые книжки пока будет добровольным. Но человек в любом случае должен написать заявление о выборе способа ведения его трудовой книжки — на бумаге или электронно — до конца 2020 г. Автоматически переводить работников на электронный формат нельзя. Причем, если работник попросил продолжать вести его бумажную трудовую книжку, это право сохраняется за ним и при смене места работ
Исключением станут граждане, которые устроятся на работу впервые с 2021 г. У них все сведения о трудовой деятельности изначально надо будет вести только в электронном
Если работник отказался от ведения бумажной книжки, в нее нужно внести запись об этом и выдать книжку на руки. При увольнении такому человеку нужно будет выдать только сведения о трудовой деятельности по форме
Если же сотрудник решил, что работодателю надо продолжать вести его трудовую книжку на бумаге, то делайте это как обычно — правила совершенно не изменились. Выдавать ему при увольнении новую форму
Дополнительные разъяснения о новшествах, связанных с введением электронной трудовой книжки, вы найдете в интервью с И.И. Шкловцом, заместителем руководителя Федеральной службы по труду и занятости (журнал «Главная книга», 2019, № 21).
Электронная трудовая книжка: новая отчетность в ПФР
В связи с появлением ЭТК к лицевым счетам в системе пенсионного страхования добавят историю трудоустройства работника. Для этого работодатели начнут представлять в ПФР сведения по новой форме
— работник принят, уволен, переведен на другую постоянную работу;
— изменились иные сведения о трудовой деятельности работника, которые фиксирует ПФР. Например, наименование организации-работодателя;
— работник подал заявление об отказе от бумажной трудовой книжки либо о ее сохранении.
То есть, как вы понимаете, коллеги, представлять
При первой подаче
Если число работников за предшествующий месяц — 25 человек и более,
Кроме того, готовятся поправки в
Пособия: минимальный и максимальный среднедневной заработок и 50 руб. компенсации при уходе за ребенком
С 01.01.2020 федеральный МРОТ составляет 12 130 руб. в месяц. Это на 850 руб. больше, чем в 2019 г.: прежний МРОТ был равен 11 280 руб. Повышение МРОТ связано с увеличением прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России за II квартал 2019 г. По мнению законодателей, увеличение МРОТ приведет к росту зарплат около 3,2 млн россия
Поэтому с 2020 г. вырос минимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по болезни, по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Это 398,79 руб. в
В связи с тем что при расчете соцпособий в 2020 г. в расчетный период попадают 2019 и 2018 гг., повышается и максимальный средний дневной заработок для их исчисления. Это 2301,37 руб. в
Соответственно, предельный размер декретных за 140 дней достиг 322 191,80 руб., а ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет —
Ну а индексацию минимальных пособий по уходу за ребенком и соцстраховских пособий, назначаемых в твердой сумме, традиционно ждем к февралю
В конце ноября 2019 г. Президент РФ отменил
Пособия: пилотный проект может охватить всю страну. Но через год
С 01.01.2020 в пилотный проект по выплате соцпособий работникам напрямую через территориальные отделения ФСС входят новые регионы: Республики Коми и Саха (Якутия), Удмуртская Республика, Иркутская, Кировская, Кемеровская, Оренбургская, Саратовская, Тверская области, Ямало-Ненецкий автономный округ.
А с 01.07.2020 к ним добавятся Республики Башкортостан и Дагестан, Красноярский и Ставропольский края, Волгоградская, Иркутская, Ленинградская, Тюменская и Ярославская област
С 2021 г. по планам властей прямые выплаты из ФСС могут стать единственно возможным вариантом для всех основных пособий. Исключение — пособие на погребение, оно будет выплачиваться через работодателя умершего. Минтруд разработал проект поправок в Законы о соцстраховании
Правда, в проекте почти нет отличий от того порядка, который сейчас применяется в экспериментальных регионах. Так, рассчитывать средний заработок для исчисления пособий и сами пособия по-прежнему должен будет работодатель. Он же будет платить за свой счет пособие за первые 3 дня болезни.
А для того чтобы работник получил пособие, выплачиваемое за счет ФСС, работодателю придется отправить в Фонд заявление сотрудника и необходимые документы. В свою очередь, ФСС проверит поступившие сведения, примет решение о назначении пособия и сам перечислит его работник
Пособия будут перечисляться на счет в любой кредитной организации, указанный в заявлении либо в реестре сведений, или выплачиваться через почту. Так что пока в проекте нет ограничений на получение пособий только на карты «Мир» или на счет без использования платежных карт, как это сейчас установлено для детских пособий.
Пособия: как применять районные коэффициенты
А еще поправками Минтруда наконец-то предусмотрено, что средний заработок работника для расчета пособия будут сравнивать с МРОТ с учетом районного коэффициента. Напомню, в чем здесь заключается проблема.
В самом Законе
Но тогда у работника-северянина с заработком меньше чистого МРОТ получалось дневное пособие больше, чем у его коллеги, чей фактический средний заработок был больше чистого МРОТ, но меньше МРОТ, увеличенного на районный коэффициент.
Суды в таких спорах часто вставали на сторону работников и подтверждали, что средний заработок надо сравнивать с МРОТ, умноженным на районный коэффициент. Запланированные Минтрудом поправки закрепят подход судов на уровне закон
Пособия: неполный рабочий день и уход за ребенком
И последнее об
Проект вносит в Закон
Однако в законопроекте не определены условия, при которых будет считаться, что работа не мешает одновременно ухаживать за ребенком. Например, на сколько может быть сокращен рабочий день, прерывают ли уход за ребенком краткосрочные командировки.
Сейчас споры с чиновниками ФСС по таким вопросам нередко приводят работодателей в суд. А после перехода на прямые выплаты пособий отстаивать свою правоту в суде придется уже самим работникам.
Имущественные налоги
«Кадастровый» налог на новые виды недвижимости
С 01.01.2020 расширен перечень недвижимости, которую региональные власти могут обложить налогом по кадастровой стоимости. В него добавил
— жилые помещения независимо от того, учитываются они в бухучете в составе ОС или нет;
— гаражи, машино-места;
— объекты незавершенного строительства;
— жилые и хозяйственные постройки на земельных участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Эта поправка внесена Законом
Напомню, что с 2014 г. компании платят налог по кадастровой стоимости, которая существенно выше балансовой, с торговых центров, офисов и жилья, не относящегося в бухучете к
В сентябре 2019 г. Законом
Наибольшее возмущение у организаций вызвала потенциальная возможность исчисления «кадастрового» налога с любых «иных зданий, строений, сооружений и помещений». Получалось, что перечень становится открытым и в него могут попасть любые объекты, у которых есть кадастровая стоимость. Например, производственные здания или склад
В связи с этим Минфин сначала стал выпускать письма, в которых пытался объяснить, что все всё неправильно поняли. Чиновники разъясняли, что в законе речь идет только о тех объектах, которые могут находиться в собственности физлиц. Но, как вы понимаете, это мало кого утешало, ведь в собственности физлица в общем-то может находиться любая недвижимост
В результате под давлением предпринимателей в НК внесли новые поправки, которые работают с 2020 г. При этом, правда, забыли отменить старую версию изменений. И формально с 2020 г. у нас две редакции подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК. Но эта коллизия нормативных актов одного уровня решается просто — применяем тот закон, который был принят позднее.
Странная ситуация сложилась с объектами незавершенного строительства. Если читать норму строго формально, по кадастровой стоимости могут облагаться любые такие объекты. То есть, пока завод строится, он может облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, а когда будет построен — по балансовой.
Но если исходить из логики уже упоминавшихся писем Минфина, под объектами незавершенного строительства в таком случае следует понимать только те, которые после окончания строительства станут жильем, гаражами, машино-местами и прочими постройками, расположенными на земельных участках, предоставленных для удовлетворения личных нужд граждан. Думаю, соответствующие разъяснения не заставят себя долго ждать.
Авансы по налогу на имущество можно считать из скорректированной кадастровой стоимости
С 2020 г. кадастровую стоимость недвижимости, по которой исчисляется аванс по налогу на имущество, «отвязали» от ее величины по состоянию на 1 января налогового период
Дело в том, что изменение кадастровой стоимости объекта в текущем периоде можно учесть при расчете налога, если оно связан
— с исправлением технической ошибки;
— с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, и после ее исправления эта стоимость уменьшилась;
— с решением комиссии по рассмотрению кадастровых споров или суда.
Раньше новую кадастровую стоимость можно было использовать только при расчете налога за год. Авансовые платежи считали по кадастровой стоимости на 1 января без учета любых изменений. На этом настаивали контролирующие органы. Измененную стоимость можно было использовать только при расчете налога за
Но уже в 2020 г. можно будет учитывать измененную кадастровую стоимость при расчете авансовых платежей. Сам порядок расчета авансовых платежей не поменялся.
Единая декларация по налогу на имущество со всей недвижимости в регионе
В 2020 г., как и в 2019 г., организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС одного региона по месту нахождения своих объектов недвижимости, может представлять одну налоговую декларацию по всем этим объектам в инспекцию по своему выбору. Правда, при соблюдении нескольких услови
— налог с недвижимости платится по среднегодовой стоимости;
— в этом регионе налог не распределяется по нормативам в бюджеты муниципалитетов;
— в УФНС по субъекту направлено уведомление о сдаче единой декларации.
В 2019 г. такой порядок действовал только на уровне разъяснений чиновников, а теперь закреплен в
Уведомление нужно подать не позднее 02.03.2020, поскольку 1 марта — воскресенье. И будьте внимательны: ФНС утвердила новую форму уведомления. Кроме того, уведомление, представленное в соответствии с прежними рекомендациями ФНС в 2019 г., не будет основанием для сдачи единой декларации за 2019 г. Придется подать документ еще раз, причем по новому образцу. Тогда он даст возможность отчитаться единой декларацией как за 2019 г., так и за
В новой норме сказано, что изменить выбранный порядок представления налоговой декларации в течение года нельзя. Причем уведомление о выбранном порядке действует только в течение 1 года. Но вряд ли этот запрет окажется кому-то в тягость. Учитывая, что в 2020 г. последний день срока подачи уведомления — 2 марта, а декларации по налогу на имущество — 30 марта, вероятность за столь короткий срок изменить решение очень
Новая форма декларации по налогу на имущество
С 2020 г. отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Отчитываться надо будет только по итогам года. Однако платить авансовые платежи надо по-прежнему — если это предусмотрено законом региона, в котором находится ваша недвижимост
Декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 г. нужно подать по новой форме. Но по сравнению с прежним образцом изменений немного. Основные новшества связаны как раз с отменой расчетов по авансовым платежам. Раздел 1 декларации дополнили строками, содержащими информацию об исчисленном налоге, подлежащем уплате за налоговый период, и об исчисленных авансовых платежах по налогу. А из разделов 2 и 3 строки об авансах, наоборот, исключили.
Кроме того, в Порядке заполнения декларации сказано, что при представлении единой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК в ней указывают
Из этого можно сделать вывод, что при подаче единой декларации исчисленный в ней налог и авансовые платежи по нему также будут перечисляться единой платежкой — на
С КПП в новой форме декларации ситуация тоже интересная — этот код надо всегда указывать по месту постановки на учет самой организаци
Порядок обмена информацией с ИФНС по транспортному и земельному налогам
Для того чтобы налогоплательщики могли сверить исчисленные суммы налогов с теми, что насчитают инспекторы, ИФНС станет направлять сообщения с указанием сумм этих налогов. Сообщения будут приходить по месту нахождения транспорта и земельных участков. Необходимые для расчета налогов сведения налоговики автоматически получают от регистрирующих органов — Росреестра,
Но вполне может быть, что по месту нахождения земельного участка нет ни самой организации, ни ее обособленного подразделения. Так что для отправления сообщения об уплате налога по почте просто не окажется адреса. Понятно, что, когда инспекторы начнут применять новый порядок работы с плательщиками земельного налога, они будут отправлять сообщения по адресу нахождения самой организации. Но выпускать разъяснения или править НК тоже придется.
Но не ждите сообщение от инспекторов, чтобы перечислить платеж. Установленный срок отправки сообщений — позже срока уплаты налогов. По общему правилу сообщение налоговики могут отправить в течение 6 месяцев после срока уплаты налога. Для случаев, когда производится перерасчет налогов или организация ликвидируется, сроки
Основной способ коммуникации с инспекцией — ТКС либо личный кабинет. Однако, если иной возможности нет, сообщение об исчисленном налоге будут направлять заказным письмом или вручать лично руководителю организации под расписку.
ФНС уже утвердила отдельные формы сообщений и для
После того как организация получит сообщение, необходимо сверить сумму налога, которую она рассчитала и перечислила в бюджет, с той суммой, которую рассчитали налоговики и указали в сообщении. Если суммы совпали, то на этом все и заканчивается. Если же суммы не совпали, в течение 10 дней после получения сообщения надо представить в ИФНС пояснения и подтверждающие правильность расчета документы, в том числе заявление о предоставлении льготы.
Эти пояснения налоговики будут рассматривать в течение месяца, но могут и продлить срок. По итогам вам либо направят уточненное сообщение, либо выставят требование об уплате налога. Также в течение месяца налоговики обязаны довести до организации результат рассмотрения возражений. ФНС уже подготовила типовую форму ответа о результатах рассмотрения пояснений.
Как заявить льготу по транспортному и земельному налогам
Поскольку с 2021 г. отменяются декларации по транспортному и земельному налогам, с 2020 г. ввели заявительный порядок предоставления льгот по этим налогам. Ведь у организаций исчезнет и возможность информировать налоговые органы об имеющихся льготах в составе налоговой отчетности.
Для применения налоговой льготы необходимо подать в ИФНС заявление с указанием периода действия льготы и приложить подтверждающие документы. Если этого не сделать, инспекторы сами запросят эти сведения у лиц, которые ими располагают, в том числе и у самого налогоплательщик
ФНС уже утвердила форму заявления, которую надо подавать для получения налоговой льготы при исчислении налогов за 2020 г. и позднее. А вот информацию о льготах на 2019 г. фирмы по-прежнему отразят в налоговых декларациях за этот
Если у компании есть земельные участки или транспорт, по месту нахождения которых ей присвоены разные КПП, для получения льготы надо подать отдельные заявления, сгруппированные по одинаковым КПП. Каждое заявление должно включать титульный лист и листы с информацией о льготируемых объекта
Инспекция на основании поступивших сведений и документов примет решение о предоставлении льготы за заявленный период либо об отказе и проинформирует налогоплательщика. Срок подачи заявления о льготе законом не установлен. Целесообразно сделать это до окончания срока уплаты налога по итогам года. То есть до того, как инспекции начнут рассылку сообщений. При этом и авансовые платежи в течение года, и налог за год вы можете исчислить и уплатить уже с учетом льготы, так как применение льгот с подачей заявления не увязан
Ставка земельного налога при нецелевом использовании участков для сельского хозяйства или ИЖС
Как известно, пониженная ставка земельного налога 0,3% установлена для участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (участки под ИЖС) и ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества (дачные участк
Бывает, что льготой злоупотребляют и при нецелевом использовании земли налог все равно платят по сниженной ставке. Чиновники неоднократно разъясняли, что это неправомерно. И с участков под ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, например для перепродажи, налог надо считать по ставке 1,5% как с прочей земли. С 01.01.2020 позицию Минфина и ФНС закрепили в
А чтобы исключить применение льготной ставки к не используемым по назначению участкам сельхозназначения и сельхозиспользования, отделения Россельхознадзора обязали сообщать налоговикам о случаях, когда такие участки не используются для сельхозпроизводств
Если инспекторы Россельхознадзора выявят такой факт, они направят в ИФНС сведения о нецелевом использовании земельного участка. А та сможет доначислить плательщику земельный нало
Также в НК установлены сроки, в течение которых проверяющие Россельхознадзора обязаны сообщать в ИФНС сведени
— о выданных налогоплательщикам предписаниях об устранении нарушений, связанных с использованием участка не по назначению, — в течение 10 рабочих дней со дня выдачи предписания;
— об устранении налогоплательщиком выявленных нарушений — в течение 10 рабочих дней со дня выявления такого факта;
— об отмене вынесенных предписаний — в течение 10 рабочих дней со дня отмены предписания.
Транспортный и земельный налоги: перспективы-2021
Начиная с отчетности за 2020 г. не нужно будет подавать в ИФНС декларации по транспортному и земельному налогам. С 01.01.2021 утратят силу приказы, утвердившие формы этих деклараци
Однако за 2019 г. придется отчитаться, как и раньше, и в течение 2020 г. нужно платить авансовые платежи, если это предусмотрено законом региона, где находится земельный участок или зарегистрировано транспортное средство.
Кроме того, в 2021 г. сохранится возможность приема деклараций, в том числе уточненок, по транспортному и земельному налогам за периоды до
С 2021 г. организациям надо будет направлять в ИФНС сообщения о наличии неучтенных транспорта и земли, о которых у налоговиков не оказалось информации. Об этом вы узнаете, когда увидите, что в сообщении о транспортном или земельном налоге не указан какой-то облагаемый объект, который тем не менее у вас был в отчетном году.
Получив такое сообщение, вы должны подать в ИФНС сведения о «потерявшемся» объекте. Сделать это нужно однократно до 31 декабря года, в котором вам не пришло сообщение об исчисленной в отношении этого объекта сумме транспортного или земельного налога. К сообщению нужно приложить копию свидетельства о регистрации транспортного средства или выписки из ЕГРН. Исключение — случай, когда вы подавали в ИФНС заявление о льготе по соответствующему имуществ
Таким образом, если организация в 2020 г. приобретет автомобиль или участок земли, а в 2021 г. не получит от инспекции сообщения о налоге, нужно будет до 31.12.2021 уведомить ИФНС о приобретении.
За неисполнение этой обязанности установлен штраф — 20% от неуплаченной суммы налога. Получается, что, если вы сами правильно исчислите и уплатите налог за «потерявшийся» объект, но не подадите сообщение, штрафа быть не должн
А еще с 01.01.2021 у регионов заберут право решать, когда организациям платить эти налоги и авансовые платежи по ним. Сроки уплаты будут едиными для всех. Налог за год надо будет уплатить не позднее 1 марта следующего года. Так мы будем платить налог уже за 2020 г. А вот авансы по новым правилам начнем перечислять начиная с 2021 г. — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим квартало
При этом региональные и местные власти по-прежнему вправе освободить всех плательщиков или отдельные их категории от уплаты авансов по этим налога
Спецрежимы и торговый сбор
Новые размеры коэффициентов-дефляторов
Минэкономразвития увеличило коэффициенты-дефляторы на 2020 г. для расчета
| Налоговый режим | Коэффициент-дефлятор | |
| 2019 г. | 2020 г. | |
| 1,915 | 2,009 | |
| ПСН | 1,518 | 1,592 |
Однако сейчас министерство вынесло на общественное обсуждение проект изменений в приказ с коэффициентами-дефляторами на 2020 г. Если его примут, коэффициенты для
Правда, если посчитать выгоды от этой правки, то получится не слишком много. Сомнительно, нужно ли было вообще огород городить. Покажу это на примере розничного магазина с площадью торгового зала 60 кв. м.
| Показатель для | Значение показателя, руб. | |
| с коэффициентом-дефлятором 2,009 | с коэффициентом-дефлятором 2,005 | |
| Месячная базовая доходность на 1 кв. м | 1800 | |
| Месячная базовая доходность на 1 кв. м с учетом коэффициента-дефлятора | ||
| Налоговая база за год | ||
| Экономия на годовом | ||
Как видите, даже если планы Минэкономразвития уменьшить коэффициент-дефлятор для
Для УСН коэффициент-дефлятор на 2020 г. равен 1. А значит, действующие предельные размеры доходов останутся прежним
— для применения УСН в 2020 г. — не более 150 млн руб.;
— для перехода на УСН с 2021 г. — не более 112,5 млн руб. по состоянию на 30.09.2020.
Сокращен перечень видов деятельность на ЕНВД и патенте
С 01.01.2020 начинает действовать новое ограничение для
По общему правилу, если вмененщик, торгующий в розницу, в 2020 г. продаст маркированные товары, то он будет считаться перешедшим на общий режим с начала квартала, в котором это произошло. Однако Минфин считает, что если такой вмененщик параллельно будет применять УСН, скажем, по оптовой торговле, то по розничным продажам маркированных товаров он сможет платить «упрощенный» нало
Что до ПСН, то там при совмещении патента с упрощенкой изначально предусмотрена такая норма: потерял по какому-то виду деятельности право на ПСН — начинай платить по нему налог при УСН. А значит, ИП, совмещающий ПСН с УСН, сможет и без разъяснений Минфина применять упрощенку к торговле «маркировкой» в
Справка
Напомним, что в планах властей отменить
В связи с этим плательщикам на
Длительность налогового периода при создании и ликвидации спецрежимника
В связи с поправками в НК специальные правила определения налогового периода для вновь созданных или прекративших деятельность налогоплательщиков для ЕСХН и УСН не применяют. Раньше в списке исключений были только ПСН и
Напомню, что общий порядок такой. Первый налоговый период «новичков», которые появились до 1 декабря текущего года, — это время со дня создания фирмы или регистрации ИП по 31 декабря. Если же регистрация бизнеса пришлась на декабрь текущего года, то первый налоговый период заканчивается 31 декабря следующего года. Наконец, при прекращении деятельности компании или ИП в текущем году последний налоговый период для них длится с 1 января до даты ликвидации компании (даты снятия ИП с учет
Так вот, теперь для всех спецрежимников это неактуально. И например, у упрощенца, который зарегистрирован в декабре одного года, не выйдет тянуть с декларацией по УСН аж до 31 декабря следующего.
Но вот что странно и непонятно: изменения действуют задним числом — с 01.01.2018. Таким образом, предприниматели и организации, созданные в декабре 2018 г. и только собирающиеся в 2020 г. подать одну общую декларацию за 2019 г. и хвостик 2018 г., — уже нарушители. Ведь согласно поправкам они уже давно должны были подать декларацию за 2018 г., а то и заплатить нало
Понятно: если дело дойдет до суда, можно будет доказывать, что эта поправка ухудшает положение налогоплательщика и не может распространять свое действие на правоотношения, возникшие до ее вступления в силу. Но зачем законодателю в принципе нужно было порождать такую ситуацию — загадк
Потенциальный доход для ПСН можно устанавливать по группам бытовых услуг
С 2020 г. законом субъекта РФ можно вводить ПСН не только по видам деятельности из перечня в п. 2 ст. 346.43 НК, но и по бытовым услугам, которые там не названы. А еще размер потенциально возможного дохода будут устанавливать и для групп и подгрупп видов деятельности, в которые входят услуги с разными кодам
Поправки направлены на то, чтобы минимизировать телодвижения предпринимателей и налоговых инспекций. Так, если ИП занимается несколькими взаимосвязанными видами деятельности и для каждого из них установлен потенциально возможный к получению доход, то на каждую деятельность надо оформить отдельный патент. И по каждому патенту уплачивать налог в отдельност
Например, согласно
Благодаря поправкам законом субъекта РФ можно будет установить, скажем, вид деятельности «Строительство зданий под ключ», который объединит несколько видов бытовых услуг, относящихся к строительству. Тогда в отношении такого вида предпринимательской деятельности можно предусмотреть один размер потенциального годового дохода предпринимателя. Вместе с тем понятно, что потенциально возможный к получению доход по группе видов деятельности, скорее всего, будет больше.
Число плательщиков налога на профдоход увеличится
С 2020 г. самозанятые могут появиться в 19 новых регионах. Госдума приняла поправки в Закон
Напомню, что с 2019 г. этот спецрежим действует в четырех субъектах РФ — в Москве, Татарстане, а также в Московской и Калужской областях. Власти признали эксперимент успешным — по данным ФНС, по состоянию на 31.10.2019 количество зарегистрированных плательщиков НПД составило 260 тыс. челове
Поэтому с 01.01.2020 решено дополнительно ввести налог на профдоход в Санкт-Петербурге, Воронежской, Волгоградской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, в Республике Башкортоста
Этим же Законом разрешено переходить на уплату налога на профдоход гражданам, ранее направившим уведомления о ведении деятельности по оказанию услуг физлицам для личных, домашних или иных подобных нужд. Дело в том, что сейчас они не вправе примкнуть к самозанятым, так как пользуются освобождением от НДФЛ, но с 2020 г. оно прекратит действоват
Установлена ставка торгового сбора для торговли со склада
Следующая поправка касается только Москвы, так как это единственный субъект РФ, в котором установлен торговый
НК предусмотрено, что торговля, при которой продавец отпускает товар со склада, облагается торговым сбором. Но со ставкой сбора для такой торговли возникла проблема, так как изначально п. 3 ст. 415 НК определил ее в расчете на 1 кв. м площади торгового зала. При этом площадь торгового зала для целей торгового сбора определяется так же, как и при ПСН. Однако у патентников к площади торгового зала не относится площадь помещений для хранения товара. Тогда как весь склад представляет собой специальное здание, помещение или площадку для хранени
В результате получилось, что взимать сбор с тех, кто торгует со складов, невозможно. Соответственно, и ставка сбора для торговли со склада в Москве не была установлен
Законодатель решил эту проблему. С 01.01.2020 в НК указано, что ставка торгового сбора при торговле со склада устанавливается в расчете на 1 кв. м площади склада. Правда, в Закон г. Москвы о торговом сборе поправки, насколько мне известно, пока не внесен
Торговый сбор и договор простого товарищества
Если деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, ведут в рамках договора простого товарищества, плательщиками сбора являются участники товарищества, которые используют объект торговли.
Если участники товарищества вместе используют торговый объект, каждый из них отдельно рассчитывает сумму торгового сбора к уплате по формул
Значение физического показателя:
— или определяется пропорционально стоимости вкладов товарищей либо долям имущества, внесенного товарищам
— или устанавливается в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности либо дополнительным соглашением к
Именно такой порядок расчета торгового сбора по договорам о совместной деятельности предлагали раньше ФНС и Минфин. А теперь его закрепили в
Торговый сбор и посреднические договоры
Раньше в гл. 33 НК особенности уплаты торгового сбора по посредническим договорам не упоминались. Поэтому, как платить сбор посредникам и участникам совместной деятельности, разъясняли контролирующие орган
С 2020 г. порядок прямо закреплен в НК. Надо сказать, он соответствует выпущенным ранее письмам чиновнико
| Вид договора | Плательщик сбора |
| Комисси | Комиссионер |
| Агентский (агент действует от имени и за счет принципал | Принципал |
| Агентский (агент действует от своего имени и за счет принципал | Агент |
| Поручени | Доверитель |
| Доверительного управлени | Доверительный управляющий |
Уведомление налоговиков о прекращении использования торгового объекта
Плательщики торгового сбора могут:
— прекратить использовать один из объектов в торговой деятельности, если их несколько. В этом случае в налоговый орган представляют уведомление
— полностью прекратить торговую деятельность. Сообщить об этом налоговикам надо по форме
Раньше в НК не были установлены сроки, в течение которых плательщик сбора должен был информировать налоговиков о прекращении деятельности, облагаемой торговым сбором.
С 2020 г. законодатель установил, что уведомления необходимо подать не позднее 5 дней со дня прекращения торговли через конкретный объект или торговой деятельности в цело
Аналогичные разъяснения в отсутствие законодательного регулирования давал Департамент экономической политики и развития Москв
Если же срок подачи уведомления будет нарушен, датой прекращения использования торгового объекта или снятия с учета в качестве плательщика сбора будет считаться не дата, указанная в уведомлении как дата прекращения, а дата подачи уведомления в
