Вопрос: Бюджетное учреждение в 2020 году приобрело кондиционер стоимостью 21 300,00 руб. В 2021 году он сломался. Написали претензию поставщику, он забрал товар и предложил другой, но стоимостью 34 500,00 руб. Решили деньги не возвращать, просто доплатить разницу.

Как правильно в бюджетном учете отразить возврат и доплату разницы от стоимости?

Краткий ответ: Четких официальных указаний нет.

Ответ по конкретной рассматриваемой ситуации дан с учетом общих норм организации бухгалтерского бюджетного чета (в частности, по учету операций с ОС, учету доходов) и принципов построения корреспонденции счетов.

Подробные корреспонденции – в обосновании к ответу.

 Обоснование: Четких официальных указаний нет.

Ответ по конкретной рассматриваемой ситуации дан с учетом общих норм организации бухгалтерского бюджетного чета (в частности, по учету операций с ОС, учету доходов) и принципов построения корреспонденции счетов.

Учитывая, что

— товар (кондиционер № 1) уже был принят к учету в качестве основного средства (эксплуатировался);

— возврат некачественного основного средства оформляется, как правило, путем сторнирования записей по постановке на учет – но в данной ситуации речь идет о разных отчетных периодах (2020 и 2021 г. г.) и отсутствует ошибка прошлых лет (сторнировочные записи поэтому некорректны);

задолженность поставщика в сумме требований по компенсации расходов отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 209 30 000 (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 02-07-10/77985);

— сломанный кондиционер (№ 1) подлежит выбытию с учета по основаниям, предусмотренным п. 45 СГС «Основные средства»;

— новый кондиционер (№ 2) должен быть принят на учет в общем порядке (СГС «Основные средства») – как отдельный новый объект с присвоением нового инвентарного номера (п. 46 Инструкции № 157н),

полагаем:

В 2020 году были сделаны записи:

Д Х 106 31 310                   К Х 302 31 73Х

— приобретен кондиционер № 1 у поставщика в сумме 21 300,00 руб.;

 

Д Х 101 34 310                   К Х 106 31 310

— принят к учету кондиционер № 1 по первоначальной стоимости 21 300,00 руб.;

Д Х 109 ХХ (401 20) 271   К Х 104 34 411

— начислена амортизация в размере 100 % (21 300,00 руб.)

 

Д Х 302 31 83Х                   К Х 201 11 610

К 18 КВР 244, статья 310 КОСГУ

— произведена оплата поставщику в размере 21 300,00 руб.

 

В 2021 году при поломке кондиционера следует отразить типовые записи по его списанию по основаниям п. п. «б» п. 45 СГС «Основные средства» (на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов):

 

Д Х 104 34 411                   К Х 101 34 410

— списан кондиционер (21 300,00 руб.)

Д 02 – отражен на забалансе до передачи поставщику (1,00 руб.)

 

Д Х 209 34 56Х                   К Х 401 10 134

— в сумме 21 300,00 руб. начислено требование поставщику (по претензии);

 

Д Х 106 31 310                   К Х 302 31 73Х

— у того же поставщика приобретен новый кондиционер № 2 в сумме 34 500,00 руб.;

 

Д Х 101 34 310                   К Х 106 31 310

— принят к учету новый кондиционер № 2 по первоначальной стоимости 34 500,00 руб.;

Д Х 109 ХХ (401 20) 271     К Х 104 34 411

— начислена амортизация в размере 100 % (34 500,00 руб.)

 

Д Х 302 31 83Х                   К Х 209 34 66Х

— произведен зачет взаимных требований в сумме 21 300,00 руб.

 

К 02

— передан сломанный кондиционер № 1 поставщику (1,00 руб.)

 

 

Д Х 302 31 83Х                  К Х 201 11 610

К 18 КВР 244, статья 310 КОСГУ

— произведен расчет с поставщиком в оставшейся сумме 13 200,00 руб.

Подборка: 

  1. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 14.09.2020) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» {КонсультантПлюс}
  2. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 30.10.2020) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» {КонсультантПлюс}
  3. Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н (ред. от 25.12.2019) «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» {КонсультантПлюс}
  4. Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 29.09.2020) «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» {КонсультантПлюс}
  5. Вопрос: О бухгалтерском (бюджетном) учете операций по возврату денежных средств, уплаченных за некачественный товар. (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 02-07-10/77985) {КонсультантПлюс}
  6. Готовое решение: Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  7. Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить возврат некачественного основного средства (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}