В выпуске

Скачать выпуск в формате pdf

Отражение в учете бюджетного учреждения операций по начислению и уплате ЕНВД

Вопрос

В письме Министерства финансов от 23.10.2019г. № 02-08-10/81541 указано, что единый налог на вмененный доход подлежат отражению по подстатье 189 КОСГУ с применением АКВД 180 «Прочие доходы». Какие должны быть проводки для бюджетного учреждения?

Ответ

Полагаем, операции по начислению и уплате бюджетным учреждением ЕНВД должны выглядеть так:

Д ХХХХ0000000000180 2 401 10 189 К ХХХХ0000000000180 2 303 05 731 – начислен ЕНВД

Д ХХХХ0000000000180 2 303 05 831 К 00000000000000000 2 201 11 610

Одновременное уменьшение (то есть со знаком «минус») забалансового счета 17 по КДБ 180, КОСГУ 189

Обоснование

На практике, до выхода официальных разъяснений Минфина РФ, буквальная трактовка многими учреждениями пункта 51.8.5.2 Порядка N 132н, пункта 10.9.1 Приказа №209н приводила к выводу о том, что ЕНВД уплачивается по КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ, как иного налога, включаемого в состав расходов.

Аналогичный ответ был нами подготовлен 16.10.2019 года.

Однако, 23.10.2019 года появилось официальное Письмо Минфина РФ N 02-08-10/81541, в котором ведомством наконец разъяснено, что данный налог все же подлежит отражению в учете как «доходный».

Иными словами, вывод теперь однозначен: операции по начислению и уплате ЕНВД подлежат отражению по подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы» (пункт 12.1.7 Порядка N 132н) – аналогично налогу на прибыль.

В Приказах №№ 209н и 132н эта формулировка по-прежнему буквально не звучит, но учреждения должны отражать операции в учете в соответствии с указанными разъяснениями Минфина, а не основываясь лишь на собственном субъективном толковании норм.

В свою очередь, бухгалтерский учет операций по начислению и уплате налога на прибыль регламентирован п. п. 131, 133 Инструкции N 174н. Отдельных корреспонденций по начислению и уплате ЕНВД в Инструкции № 174н нет.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, операции по начислению и уплате бюджетным учреждением ЕНВД должны выглядеть так:

Д ХХХХ0000000000180 2 401 10 189 К ХХХХ0000000000180 2 303 05 731 – начислен ЕНВД

Д ХХХХ0000000000180 2 303 05 831 К 00000000000000000 2 201 11 610

Одновременное уменьшение (то есть со знаком «минус») забалансового счета 17 по КДБ 180, КОСГУ 189

Официальных разъяснений по корреспонденциям счетов для учета операций по начислению и уплате ЕНВД нет.

Ответ дан по аналогии с корреспонденциями по начислению и уплате налога на прибыль.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Отражение в учете бюджетного учреждения операций по передаче материальных запасов на ответственное хранение

Вопрос

Как отразить в учете бюджетного учреждения сданные на ответственное хранение материальные ценности?

Ответ

Нормативными документами по бухгалтерскому (бюджетному) учету не регламентированы операции по передаче материальных ценностей на ответственное хранение.

Полагаем, в учете будут отражены такие записи (п. 33, п. 116, п. 332 Инструкции N 157н, п. 35 Инструкции № 174н, п. 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»):

Д ХХХХ0000000000000 Х 105 ХХ 34Х К ХХХХ0000000000000 Х 105 ХХ 34Х

— отражено внутреннее перемещение в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения (п. 119 Инструкции № 157н);

Д ХХ

— отражены материальные запасы, переданные на ответственное хранение, на соответствующем забалансовом счете по балансовой стоимости.

Обоснование

Передача материальных ценностей на хранение осуществляется на основании акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. 0335001) или акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Применение указанных актов при передаче материалов на ответственное хранение рекомендуем закрепить в учетной политике.

Нормативными документами по бухгалтерскому (бюджетному) учету не регламентированы операции по передаче материальных ценностей на ответственное хранение.

Операцию по передаче материалов на ответственное хранение сторонним организациям (учреждениям) корректно отразить по аналогии с передачей (возвратом) нефинансовых активов в возмездное или безвозмездное пользование — то есть путем внутреннего перемещения с одновременным отражением на за-балансовом счете переданных объектов по их балансовой стоимости, без списания передаваемых объектов с балансового учета (п. 33, п. 116 Инструкции N 157н).

При формировании учетной политики учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счет для этих целей (п. 332 Инструкции N 157н).

Полагаем, в учете будут отражены такие записи (п. 35 Инструкции № 174н):

Д ХХХХ0000000000000 Х 105 ХХ 34Х К ХХХХ0000000000000 Х 105 ХХ 34Х

— отражено внутреннее перемещение по аналитике — в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения (п. 119 Инструкции № 157н)

Д ХХ

— отражены материальные запасы, переданные на ответственное хранение, на соответствующем забалансовом счете по балансовой стоимости.

Официальных разъяснений нет.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Порядок получения бюджетным учреждением освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС по ст. 145 НК РФ

Вопрос

Что нужно сделать, чтобы провести процедуру освобождения от уплаты НДС? Бюджетное учреждение, доход за 3 месяца меньше 2 млн. руб.

Ответ

Получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца. Для этого нужно не позднее 20-го числа месяца, с которого решено применять освобождение, подать в ИФНС по месту своего учета следующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

1) уведомление об использовании права на освобождение;

2) выписку из баланса в произвольной форме с указанием бухгалтерской выручки за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение;

3) выписку из книги продаж с итоговыми данными за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение.

Вместо выписок из документов можно подать их копии, заверенные подписью руководителя учреждения и печатью.

Подать документы и уведомление в ИФНС можно одним из следующих способов:

— по телекоммуникационным каналам связи;

— лично;

— по почте заказным письмом с описью вложения.

Учреждение освобождается от НДС, если оно имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок. Никакой документ, подтверждающий право на освобождение, получать в ИФНС не надо.

Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Обоснование

Получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца.

Для этого нужно не позднее 20-го числа месяца, с которого решено применять освобождение, подать в ИФНС по месту своего учета следующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

1) уведомление об использовании права на освобождение;

2) выписку из баланса в произвольной форме с указанием бухгалтерской выручки за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение. Поскольку ст. 145 НК РФ требует именно выписку из баланса, этот документ надо назвать именно так;

3) выписку из книги продаж с итоговыми данными за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение.

Вместо выписок из документов можно подать их копии, заверенные подписью руководителя учреждения и печатью.

Подать документы и уведомление в ИФНС можно одним из следующих способов:

— по телекоммуникационным каналам связи;

— лично (это может сделать руководитель или представитель учреждения по доверенности);

— по почте заказным письмом с описью вложения. В этом случае документы надо отправить минимум за шесть рабочих дней до 20-го числа месяца, с которого решено применять освобождение.

Учреждение освобождается от НДС, если оно имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок.

Никакой документ, подтверждающий право на освобождение, получать в ИФНС не надо.

Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

В дальнейшем, для подтверждения права на освобождение надо до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами, в течение которых применялось освобождение, подать в ИФНС все перечисленные документы (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ):

— выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;

— выписку из книг продаж за весь период освобождения.

Если эти документы не будут представлены, то учреждение будет считаться утратившим право на освобождение с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Для продления освобождения надо вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, подать уведомление о продлении использования права на освобождение (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

Для отказа от освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление об отказе от освобождения (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Начисление недоимки по транспортному налогу за прошлые налоговые периоды

Вопрос

Как отразить на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения транспортный налог (недоимка) за 2018 г. по Акту камеральной налоговой проверки?

Ответ

Отразить в 2019 году начисление недоимки по транспортному налогу за 2018 год по Акту налоговой проверки нужно так:

Д ХХХХ0000000000852 4 401 28 291 К ХХХХ0000000000852 4 303 05 731 – со знаком «минус» на всю сумму начисленного за 2018 год налога

Д ХХХХ0000000000852 4 401 28 291 К ХХХХ0000000000852 4 303 05 731 – со знаком «плюс» на верную (большую) сумму (п. 28 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Обоснование

Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна бы-ла быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности (Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

В данном случае к операциям по начислению недоимки по транспортному налогу за 2018 год необходимо применить положения п. 33 Стандарта: ошибка отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, выявленных субъектом учета, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В ней делается ссылка на наименование, номер исправляемого Журнала операций, период, за который он составлен, и период выявления ошибок, а также приводится информация по обоснованию внесения исправлений (п. 18 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Исправление ошибок прошлых лет отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно (п. 18 Инструкции N 157н).

В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены соответствующие счета бухгалтерского учета, в частности:

— 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;

— 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет»;

— 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;

— 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет»

Применение данных счетов наглядно описано в Методических рекомендациях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки.

Отразить в 2019 году начисление недоимки по транспортному налогу за 2018 год по Акту налоговой проверки нужно так:

Д ХХХХ0000000000852 4 401 28 291 К ХХХХ0000000000852 4 303 05 731 – со знаком «минус» на всю сумму начисленного за 2018 год налога

Д ХХХХ0000000000852 4 401 28 291 К ХХХХ0000000000852 4 303 05 731 – со знаком «плюс» на верную (большую) сумму (п. 28 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 131 Инструкции № 174н).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Ремонт пожарной сигнализации

Вопрос

Бюджетное учреждение заключило договор на ремонт автоматической пожарной сигнализации в здании общежития за счет средств субсидии на государственное задание. После предоставления акта выполненных работ расходы по ремонту отнесены в полном объеме на текущие затраты бухгалтерской записью: Д-т 4 109 80 225 — К-т 4 302 25 734. Ранее установленная в общежитии пожарная сигнализация числится на забалансовом счете. Правильно ли произведены бухгалтерские записи?

Ответ

Учреждение верно отражена в учете данная хозяйственная операция.

Обоснование

Учреждение верно отражена в учете данная хозяйственная операция:

1) Ремонт проводят для того, чтобы ОС можно было продолжать эксплуатировать. При ремонте устраняют неисправности, заменяют изношенные детали (Письмо Минстроя от 27.02.2018 N 7026-АС/08). Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а списываются на расходы учреждения;

2) Данные расходы относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (Порядок N 209н). Причем применение подстатьи 225 предполагает отражение расходов, связанных с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в казне;

3) Нахождение объекта на счете 21 «Основные средства в эксплуатации» не противоречит условиям применения вышеуказанной подстатьи расходов, а лишь определяет стоимостной критерий объекта НФА для дальнейшей организации его учета (ведь объект находится в оперативном управлении, не исключает необходимость проведения ремонта наряду с объектами, числящимися на балансовом учете);

4) Учреждением верно выбраны корреспонденции счетов согласно п. 61, п. 128 Инструкции № 174н.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс