В выпуске

Скачать выпуск в формате pdf

Отражение в учете операций по уменьшению в 2019 году кадастровой стоимости земельного участка

Вопрос

08 ноября 2019 года получено уведомление об изменении кадастровой стоимости земельного участка (было 11 586 000 руб., стало 7 483 000 руб.). Какую надо было сделать проводку по уменьшению стоимости и какой КПС дохода?

Ответ

Учреждению необходимо на основании п. 71 Инструкции № 157н, п. 20 Инструкции № 174н, п. 9.9.9, п. 11.3 Приказа № 209н, п. 12.1.7 Приказа № 132н (для операций 2019 года) отразить записи, оформленные Бухгалтерской (ф. 0504833):

Д ХХХХ0000000000000 0 103 11 330    К ХХХХ0000000000180 0 401 10 199 – со знаком «-».

Обоснование

П. 71 инструкции № 157н регламентирует, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.

П. 20 Инструкции № 174н определяет, что изменение  стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости отражается по дебету счета 010311000 «Земля — недвижимое имущество учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления», в сумме изменения: в случае увеличения балансовой стоимости в положительном значении, в случае уменьшения балансовой стоимости — со знаком «минус».

Таким образом, при увеличении кадастровой стоимости земли учреждение на основании выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости ст. 62, ст. 63 Закона о госрегистрации недвижимости, Письмо ФНС России от 07.02.2017 N БС-4-21/2140@) формирует записи, оформленные Бухгалтерской (ф. 0504833):

Д ХХХХ0000000000000 0 103 11 330    К ХХХХ0000000000ХХХ 0 401 10 199 – со знаком «+»;

При уменьшении:

Д ХХХХ0000000000000 0 103 11 330    К ХХХХ0000000000ХХХ 0 401 10 199 – со знаком «-».

Для определения классификационного признака счета (КПС) 401 10 в данном случае необходимо обратиться к Приказу N 132н (действовал до 31.12.2019 г. – в вопросе речь идет об операциях, подлежащих отражению в ноябре 2019 года), в котором аналитическая группа подвида состоит из следующих структурных элементов:

100 — Доходы;

400 — Выбытие нефинансовых активов.

Аналитическая группа подвида доходов 100 «Доходы» детализируется статьями:

110 «Налоговые доходы и таможенные платежи»;

120 «Доходы от собственности»;

130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»;

140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба»;

150 «Безвозмездные денежные поступления»;

160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование»;

180 «Прочие доходы».

Аналитическая группа подвида доходов 400 «Выбытие нефинансовых активов» детализируется статьями:

410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов»;

440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Однако, в рамках статей аналитической группы подвида доходов 400 «Выбытие нефинансовых активов» группируются операции по выбытию нефинансовых активов, в том числе при их реализации, в части кассовых поступлений и выбытий. Операции по уменьшению кадастровой стоимости земли к таковым не относятся (не подлежат отражению, в частности, по статье 430).

Следовательно, необходимо выбрать КПС из аналитической группы подвида доходов 100 «Доходы». В данном случае, это статья 180 «Прочие доходы».

Информацию об изменении кадастровой стоимости земельного участка нужно отразить в разделе 2 инвентарной карточки объекта учета.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Отражение в учете бюджетного учреждения кредиторской задолженности

Вопрос

Как отразить в бухгалтерском учете обязательства на кредиторскую задолженность по состоянию на 01.01.2020 г.?

  1. При наличии плановых назначений (документы за декабрь поступили в январе 2020 г., оплата услуг произведена в январе 2020 г.
  2. Задолженность возникла из-за отсутствия плановых назначений.

Ответ

1) При наличии плановых назначений текущего года, в учете бюджетного учреждения на 31.12.2019 года должны быть отражены записи:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 10 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ

– отражены принятые обязательства;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 12 ХХХ

– приняты денежные обязательства;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 401 20 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 73Х

— отражена кредиторская задолженность;

На 01.01.2020 года в учете будет числиться кредитовый остаток по счету 0 302 20 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно абз. 2 п. 312 Инструкции № 157н, показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года (2019), подлежат перерегистрации в году, следующим за отчетным финансовым годом (2020).

2) При отсутствии плановых назначений текущего года, в учете бюджетного учреждения на 31.12.2019 года должны быть отражены записи:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 20 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ

– отражены принятые на очередной финансовый год обязательства;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 22 ХХХ

– приняты денежные обязательства на очередной финансовый год;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 401 20 ХХХ        К ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 73Х

— отражена кредиторская задолженность;

На 01.01.2020 года в учете будет числиться кредитовый остаток по счету 0 302 20 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно абз. 3 п. 312 Инструкции № 157н: показатели (остатки, обороты) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году (2019) за первый (2020), второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов в первый рабочий день текущего года (2020).

Обоснование

1) При наличии плановых назначений текущего года, в учете бюджетного учреждения на 31.12.2019 года должны быть отражены записи:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 10 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ

– отражены принятые обязательства (если это разовый договор; если же договор был заключен на постоянные услуги, то данные записи должны были быть отражены в 2019 году на дату его заключения);

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 12 ХХХ

– приняты денежные обязательства на основании первичных документов;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 401 20 (109 ХХ) ХХХ   К ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 73Х

— отражена кредиторская задолженность учреждения за услуги;

На 01.01.2020 года в учете будет числиться кредитовый остаток по счету 0 302 20 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно абз. 2 п. 312 Инструкции № 157н, показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующим за отчетным финансовым годом.

Иными словами, в январе 2020 года в учреждении должны быть отражены записи (перерегистрированы остатки и обороты):

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 10 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 12 ХХХ

В январе 2020 года задолженность будет погашена:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 83Х      К 00000000000000000 Х 201 11 610

2) При отсутствии плановых назначений текущего года, в учете бюджетного учреждения на 31.12.2019 года должны быть отражены записи:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 20 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ

– отражены принятые на очередной (2020) финансовый год обязательства;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 22 ХХХ

– приняты денежные обязательства на очередной (2020) финансовый год на основании первичных документов;

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 401 20 (109 ХХ) ХХХ   К ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 73Х

— отражена кредиторская задолженность учреждения за услуги;

На 01.01.2020 года в учете будет числиться кредитовый остаток по счету 0 302 20 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно абз. 3 п. 312 Инструкции № 157н: показатели (остатки, обороты) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно:

— показатели по санкционированию первого года (2020), следующего за текущим (2019) (очередного финансового года), — на счета санкционирования текущего(2020) финансового года.

— показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), — на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);

— показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, — на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

Иными словами, 01.01.2020 года в учреждении должны быть отражены записи (перенесены остатки и обороты):

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 10 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 506 20 ХХХ

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 11 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 21 ХХХ

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 22 ХХХ         К ХХХХ0000000000ХХХ Х 502 12 ХХХ

В автоматизированных системах для ведения бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора предусмотрены типовые (регламентные) записи для указанных операций.

В январе 2020 года задолженность будет погашена:

Д ХХХХ0000000000ХХХ Х 302 2Х 83Х      К 00000000000000000 Х 201 11 610

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Переплата по заработной плате как дебиторская задолженность прошлых лет

Вопрос

Работнику была выплачена переплата заработной платы за 2019 год (переплата образовалась при перерасчете командировочных расходов в связи с увеличением з/платы на 15 %).

Аудитор обнаружил ошибку в 2020 году при проверке финансово-хозяйственной деятельности организации.

Является ли данная переплата дебиторской задолженностью прошлых лет и нужно ли ее возвращать в бюджет? Или возможно по заявлению работника удержать из заработной платы в 2020 году?

Ответ

Переплата заработной платы, возникшая в прошлом финансовом периоде, должна рассматриваться казенным учреждением в текущем периоде как дебиторская задолженность прошлых лет, подлежащая возврату в бюджет.

Обоснование

Если переплата выявлена за прошлый финансовый год, то исправительные записи по ошибкам необходимо отразить на специальных счетах (п. 298 Инструкции N 157н, п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).

Если учреждение является казенным, то сумму излишне выплаченной заработной платы за прошлые финансовые периоды необходимо отразить на счете 1 209 36 000 как дебиторскую задолженность прошлых лет и перечислите ее в доход бюджета (п. 80 Инструкции N 162н, п. 2.5.6 Порядка, утвержденного Приказом Казначейства России от 10.10.2008 N 8н).

В учете будут сделаны необходимые записи:

— по исправлению ошибки;

— по начислению суммы компенсации на счете 0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет».

Иными словами, переплата заработной платы, возникшая в прошлом финансовом периоде (2019 году) должна рассматриваться казенным учреждением в 2020 году как дебиторская задолженность прошлых лет, подлежащая возврату в бюджет.

Доходы от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, сформированным в прошлые отчетные периоды, отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» КОСГУ (Порядок N 85н, Порядок N 209н).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Отражение в учете казенного учреждения расходов на исполнение судебного решения

Вопрос

По определению Арбитражного суда взыскивается задолженность за установку ОДПУ, а также проценты за пользование чужими денежными средствами. Как правильно классифицировать и учесть эти расходы (счет, КОСГУ)?

Ответ

Следует отнести все расходы на КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда» (Приказ № 85н, Таблица КВР и КОСГУ на 2020 год).

Из вопроса не представляется возможным определить сторону: в зависимости от контрагента расходы отражаются на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» по подстатье 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ или по подстатье 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» КОСГУ в корреспонденции со счетам бюджетного учета 0 302 96 000 «Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам» или 0 302 96 000 «Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям» — соответственно.

Обоснование

В данном случае, если выполняются одновременно определенные условия, следует отнести все указанные расходы на КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда» (Приказ № 85н – применяется с 01.01.2020 года):

— основанием для осуществления расходов является обязанность исполнения судебного акта РФ и (или) мирового соглашения, которое заключено в рамках судебного процесса в суде РФ;

— расходы направлены на возмещение вреда, который причинен гражданину или юридическому лицу из-за незаконных действий (бездействия) госорганов (муниципальных органов) или их должностных лиц, а также государственных (муниципальных) учреждений;

— иск к учреждению не был связан с требованиями о выплате пенсий, пособий; об оплате труда работников учреждений; об оплате кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд (Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 02-05-10/31827).

Таблица КВР и КОСГУ на 2020 год предполагает «увязку» данного КВР с подстатьями расходов статьи 290 КОСГУ.

В данном случае, в зависимости от контрагента, расходы отражаются на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» по подстатье 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ или по подстатье 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» КОСГУ в корреспонденции со счетам бюджетного учета 0 302 96 000 «Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам» или 0 302 96 000 «Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям» — соответственно (из вопроса не представляется возможным определить сторону).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Недостача продуктов питания в бюджетном учреждении

учет, отчетность

Вопрос

Обнаружена недостача по продуктам питания на складе. Как составить бухгалтерский акт на списание, оприходование, возмещение денежных средств через кассу?

Ответ

Для определения размера ущерба, подлежащего возмещению, необходимо руководствоваться ст. 246, 247 ТК РФ, п. 220 Инструкции N 157н, п. 52 СГС «Концептуальные основы», п. 9 СГС «Учетная политика».

При проведении инвентаризации при недостаче продуктов питания следует руководствуется нормами Закона N 402-ФЗ, разд. VIII СГС «Концептуальные основы», Методическими указаниями N 49, п. 6 Инструкции N 157н, п. 9 Федерального стандарта N 274н.

Списание продуктов питания в связи с выявлением недостачи производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) записью по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 105 32 442 (п. 37 Инструкции N 174н).

На сумму ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом, оформляется запись по дебету счета 2 209 74 567 и кредиту счета 2 401 10 172 (п. 109 Инструкции N 174н).

Поступление в кассу учреждения денежных средств в счет возмещения ущерба оформляется Приходным кассовым ордером (ф. 0310001) (п. 167 Инструкции N 157н, п. 84 Инструкции N 174н) и записью по дебету счета 2 201 34 510 и кредиту счета 2 209 74 667 (п. 110 Инструкции N 174н). Одновременно отражается по за-балансовому счету 17 (п. 365 Инструкции N 157н).

Обоснование

В соответствии со ст. 247 ТК РФ работодатель обязан до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении размера ущерба по недостачам, хищениям материальных ценностей учреждению следует исходить из их текущей восстановительной стоимости на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции N 157н). Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н).

СГС «Концептуальные основы» не содержит понятия текущей восстановительной стоимости. В соответствии с п. 52 СГС «Концептуальные основы» оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости. Полагаем, что в данном случае применяется справедливая стоимость. Она определяется в порядке, предусмотренном СГС «Концептуальные основы».

Чтобы исключить вопросы со стороны контролирующих органов, рекомендуем закрепить порядок определения размера ущерба в учетной политике (пп. «а» п. 9 СГС «Учетная политика»).

Учреждение при проведении инвентаризации имущества руководствуется нормами Закона N 402-ФЗ, разд. VIII СГС «Концептуальные основы» и Методическими указаниями N 49. Порядок проведения инвентаризации имущества определяется учетной политикой учреждения (п. 6 Инструкции N 157н, п. 9 Федерального стандарта N 274н).

При инвентаризации объектов нефинансовых активов (в данном случае – продуктов питания) инвентаризационная комиссия оформляет Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). При отражении в них расхождений между показателями фактического наличия и данными бухгалтерского учета составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). На основании Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) оформляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к Акту (ф. 0504835) прилагается Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Недостачи материальных ценностей относятся на уменьшение финансового результата текущего финансового года. Одновременно виновным лицам предъявляется сумма ущерба, причиненного учреждению (п. 112 Инструкции N 157н).

Продукты питания учитываются бюджетным учреждением в составе материальных запасов на счете 0 105 32 000 (п. 118 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 174н).

Списание продуктов питания в связи с выявлением недостачи сверх норм естественной убыли производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Это отражается записью по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 105 32 442 (п. 37 Инструкции N 174н).

На сумму ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом, в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 2 209 74 567 и кредиту счета 2 401 10 172 (п. 109 Инструкции N 174н).

Поступление в кассу учреждения денежных средств в счет возмещения ущерба оформляется Приходным кассовым ордером (ф. 0310001) (п. 167 Инструкции N 157н, п. 84 Инструкции N 174н).

При этом производится запись по дебету счета 2 201 34 510 и кредиту счета 2 209 74 667 (п. 110 Инструкции N 174н).

Одновременно сумма, поступившая в кассу учреждения, отражается по забалансовому счету 17 (п. 365 Инструкции N 157н).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс