В выпуске

Скачать выпуск в формате pdf

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Вопрос

О создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Предусмотрена ли в бухгалтерском учете обязанность по уменьшению дебиторской задолженности по контрагенту на имеющиеся встречные обязательства?

Ответ

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Уменьшение дебиторской задолженности на встречную кредиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено.

Обоснование

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В бухгалтерском учете в отношении сомнительных долгов создают резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Определяйте ее отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При появлении новой информации величина резерва подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) (п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Отражение в балансе остатков по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Вопрос

В какой строке баланса следует учитывать начисленную выручку по длительным контрактам, отраженную на счете 46.

Ответ

Задолженность по счету 46 в бухгалтерской отчетности отражается в составе дебиторской задолженности организации.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Обоснование

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Задолженность по счету 46 в бухгалтерской отчетности отражается в составе дебиторской задолженности организации.

Информацию о дебиторской задолженности приводят в следующих формах:

— бухгалтерском балансе;

— пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса можно посмотреть в Готовом решении: Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности {КонсультантПлюс}.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Отражение имущественного вычета в справке по форме 2-НДФЛ.

Вопрос

Как правильно отразить возврат имущественного вычета сотруднику в справке 2НДФЛ. В середине года произвели возврат.

Ответ

Сумма НДФЛ, возвращенная работнику при предоставлении имущественного налогового вычета в справке 2-НДФЛ не отражается.

В справке 2-НДФЛ имущественные вычеты, предоставляемые работодателем, отражаются в разд. 3 справки 2-НДФЛ.

В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» справки 2-НДФЛ имущественный вычет не отражается (гл. VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Обоснование

Работник может получить имущественный вычет при покупке жилья у работодателя (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется по следующим расходам (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ): расходы на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них; расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилья; иные расходы на покупку жилья.

Имущественные вычеты предоставляются в размере, указанном в уведомлении налогового органа. Для этого при каждой выплате сумму дохода работника, определенную нарастающим итогом с начала года, нужно уменьшить в первую очередь на стандартные и социальные вычеты и только затем — на имущественные. Это связано с тем, что при недостаточной сумме дохода для предоставления всех вычетов в текущем году имущественный вычет можно перенести на следующие годы. Стандартные и социальные вычеты на последующие годы не переносятся (ст. ст. 218, 219, п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ).

Работодатель предоставляет имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник представил заявление о вычете и уведомление налогового органа.  Налоговая база по доходам, по которым предоставляется вычет, определяется нарастающим итогом с начала года. И если работник обратился за вычетом после того, как в текущем году ему выплачивался доход, при применении вычета у него образуется излишне удержанный НДФЛ, который работодатель обязан ему вернуть.

Основания: п. 3 ст. 210, п. 8 ст. 220, ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

При подаче справки 2-НДФЛ с признаком «1» или «3»,  в разд. 2 нужно указать (п. п. 4.3 — 4.10 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

-в поле «Ставка налога» — ставку, по которой вы заполняете разд. 2;

-в поле «Общая сумма дохода» — общий доход физлица по Приложению к справке, заполненному для этой ставки налога. Общий доход не нужно уменьшать на вычеты, указанные в разд. 3 и в Приложении;

-в поле «Налоговая база» — общую сумму дохода физлица, облагаемого по данной ставке налога, за минусом вычетов, отраженных в разд. 3 и в Приложении. Если полученная сумма меньше нуля, в поле «Налоговая база» нужно указать «0.00»;

-в поле «Сумма налога исчисленная» — сумму НДФЛ, исчисленную с налоговой базы по данной ставке;

-в поле «Сумма налога удержанная» — сумму НДФЛ по данной ставке, удержанную из доходов физлица;

-в поле «Сумма налога перечисленная» — сумму налога по данной ставке, которая была перечислена в бюджет.

Поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» заполняется, если налог с дохода иностранца, который работает по патенту, был уменьшен на сумму уплаченных им авансовых платежей.

Поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» заполняется, если из доходов физлица налог был удержан в большей сумме, чем нужно, и лишний налог не был возвращен. Также это поле заполняется, если излишне удержанный налог — результат изменения статуса физлица.

Поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется, если физлицу был выплачен доход, с которого налоговый агент не смог удержать налог.

Таким образом, при предоставлении имущественного налогового вычета работодателем раздел 2 заполняется с учетом возвращенного НДФЛ. Отдельно сумма НДФЛ, возвращенного работнику в разделе 2 справки не указывается.

В справке 2-НДФЛ имущественные вычеты, предоставляемые работодателем, отражаются в разд. 3 следующим образом (гл. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

-по коду 311 — суммы вычета в размере расходов на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;

— по коду 312 — суммы вычета в размере затрат на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилья.

Также в разд. 3 необходимо отразить сведения об уведомлении налогового органа (гл. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ): код вида уведомления — «1», номер уведомления, дата выдачи и код выдавшего налогового органа.

В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» справки 2-НДФЛ имущественный вычет не отражается (гл. VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Пример заполнения разд. 3 справки 2-НДФЛ при предоставлении имущественного вычета можно посмотреть в Готовом решении: Как предоставить имущественный вычет работнику (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Учет излишков, выявленных в ходе инвентаризации.

Вопрос

Учет излишков, выявленных в ходе инвентаризации.

Ответ

Выявленные в ходе инвентаризации излишки учитываются в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).  Объект налогообложения НДС, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает.

В бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Обоснование

Выявленные в ходе инвентаризации излишки учитываются в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Стоимость излишков определяйте по рыночным ценам такого имущества (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Дата, на которую нужно их учитывать, в Налоговом кодексе РФ не определена. Полагаем, что и при методе начисления, и при кассовом методе излишки нужно учитывать на дату оформления результатов инвентаризации (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Для определения рыночной цены можно взять информацию по аналогичным товарам из Интернета или других открытых источников. Результат оформите справкой. Также можно привлечь независимого оценщика. Документом, который подтвердит рыночную цену, будет его отчет.

При передаче излишков в производство ранее учтенные доходы по ним можно будет списать в расходы:

-через амортизацию — если это основное средство. При этом амортизационную премию применить нельзя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829);

-в составе материальных расходов — если это МПЗ и прочее имущество (п. 2 ст. 254 НК РФ).

По факту выявления излишков объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает. Также не начисляется НДС при передаче излишков, выявленных при инвентаризации, в производство (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218). В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету. При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). В той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
При инвентаризации выявлены излишки (в отношении МПЗ — после зачета по пересортице)
Приняты к учету активы, выявленные при инвентаризации 10, 41,

43,

91-1 Сличительные ведомости,

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс 

Налоговые обязательства у должника-физического лица и кредитора-организации при прощении долга

Вопрос

Организация (ООО) в 2020г. прощает долг учредителю-физическому лицу, возникшему ранее 2020г. Какие налоговые обязательства при этом возникают у организации и у физического лица-учредителя.

Ответ

В общем случае сумму прощенного долга кредитору-организации учесть в своих расходах нельзя. Если у физлица, для которого кредитор-организация является налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ. Указанный доход в размере суммы прощенного долга и процентов подлежит налогообложению по ставке 13%.

Обоснование

В общем случае сумму прощенного долга учесть в расходах нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). При этом не имеет значения, по какому договору простили долг (например, договору поставки или договору займа).

При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, с физического лица — должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ.

Указанный доход в размере суммы прощенного долга и процентов подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359 (направлено Письмом ФНС России от 27.10.2016 N БС-4-11/20459@).

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, если они выплачивают доходы физлицам, в том числе российские организации. Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (напри-мер, прощение долга).

Если у физлица, для которого вы являетесь налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс