В выпуске

Скачать выпуск в формате pdf

Удержание из заработной платы сотрудника командировочных расходов

Вопрос

Удержание из заработной платы остатка командировочных расходов, корреспонденция счетов.

Ответ

В случае превышения выданных сумм над фактическими расходами, в учете возникает дебиторская задолженность командированного сотрудника по соответствующим счетам 1 208 26 000 и 1 208 12 000.

При принятии решения об удержании подотчетных сумм из заработной платы (ч. 2, ч. 3 ст. 137 ТК РФ, Письмо Роструда от 07.10.2019 N ПГ/25778-6-1) в учете следует оформить записи:

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 837   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 26 667

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 837   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 12 667

— отражение неизрасходованных командировочных расходов и суточных, подлежащих удержанию (бухгалтерская справка, согласие работника в письменной форме (заявление));

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 302 11 837  К XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 737

— удержание из начисленной заработной платы остатка подотчетных сумм (расчетная ведомость).

Обоснование

При выдаче подотчетных сумм были выполнены записи:

Д XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 26 567   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 304 05 226

— перечисление денежных средств на командировочные расходы на банковскую карту сотрудника (выписка из лицевого счета);

Д XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 12 567   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 304 05 212

— перечисление подотчетных средств из расчета суточных на банковскую карту сотрудника (выписка из лицевого счета);

Д XXXXXXXXXXXXXX122 1 401 20 226   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 26 667

— принятие к учету командировочных расходов (авансовый отчет);

Д XXXXXXXXXXXXXX122 1 401 20 212    К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 12 667

— принятие к учету расходов в виде суточных (авансовый отчет).

В случае превышения выданных сумм над фактическими расходами командированного сотрудника, в учете возникает дебиторская задолженность по счетам 1 208 26 000 и 1 208 12 000.

 

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ работодатель вправе производить удержания из заработной платы работника для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (выданных под отчет денежных средств).

Решение об удержании невозвращенной суммы из заработной платы должно быть принято не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, при условии, что работик не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).

Согласие работника на удержание сумм из заработной платы должно быть оформлено в письменной форме (Письмо Роструда от 07.10.2019 N ПГ/25778-6-1).

Руководствуясь вышеизложенным, в учете следует оформить записи:

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 837   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 26 667

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 837   К XXXXXXXXXXXXXX122 1 208 12 667

— отражение неизрасходованных подотчетных сумм (командировочных расходов и суточных), подлежащих удержанию (бухгалтерская справка);

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 401 20 211  К XXXXXXXXXXXXXX 121 1 302 11 737

— начисление заработной платы в установленные сроки;

Д XXXXXXXXXXXXXX 121 1 302 11 837  К XXXXXXXXXXXXXX 121 1 304 03 737

— удержание из заработной платы работника остатка подотчетных сумм (заявление работника, расчетная ведомость).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Изготовление и установка памятника: КВР и КОСГУ

Вопрос

На какое КВР и КОСГУ отнести изготовление памятника и его установку в казенном учреждении?

Ответ

Если изготовление и установка памятника осуществляются в рамках одного договора, то расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Если по отдельным договорам, то расходы на приобретение (изготовление) памятника отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, а расходы на установку — по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Затраты отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).

Ответ дан на основании материала по схожей ситуации

Обоснование

Согласно Порядка № 209н, на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ относятся операции по поступлению (принятию к учету) объектов основных средств, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.

Далее, в соответствии с п. п. 7, 8 СГС «Основные средства», п. 38 Инструкции N 157н, памятник удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, поэтому:

1) если изготовление и установка памятника осуществляются в рамках одного договора, то расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ;

2) если приобретение (изготовление) и установка производятся по отдельным договорам, то расходы отражаются:

— на приобретение (изготовление) памятника — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;

— непосредственно на установку — по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Затраты отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).

Ответ дан на основании материала по схожей ситуации.

В подборке к ответу даны ссылки на материалы (№ 6 в подборке), выводы в которых основаны на утративших силу указаниях по применению бюджетной классификации. Однако, суть расходов согласно Приказа № 209н– та же.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Почтовые расходы: подстатьи КОСГУ

Вопрос

Все почтовые расходы, квалифицируются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ или только определенные виды?

Ответ

При отражении почтовых расходов применяются следующие подстатьи КОСГУ:

1) подстатья 221 «Услуги связи»:

— пересылка почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления);

— пересылка почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины;

— стоимость почтовых марок и маркированных конвертов, маркированных почтовых бланков;

— абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;

— пересылка (в том числе в электронном виде) уведомлений о вручении почтовых отправлений;

— услуги экспресс-почты, оказываемые АО «Почта России»;

2) подстатья 222 «Транспортные услуги»:

— услуги экспресс-почты, осуществляемые транспортными компаниями;

3) подстатья 226 «Прочие работы, услуги»:

— услуги по курьерской доставке корреспонденции;

— услуга «Бокс-сервис», оказываемая АО «Почта России»;

4) подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»:

— приобретение немаркированных конвертов.

Обоснование

Расходы на оплату услуг почтовой связи отражаются по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ (п. 10.2.1 Порядка N 209н). К таким расходам, в частности, относятся:

— затраты на пересылку почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления);

— расходы на пересылку почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины;

— стоимость почтовых марок и маркированных конвертов, маркированных почтовых бланков;

— абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;

— расходы на пересылку (в том числе в электронном виде) уведомлений о вручении почтовых отправлений.

Расходы на оплату услуг экспресс-почты относятся на следующие подстатьи КОСГУ:

— 221 «Услуги связи» КОСГУ, если доставку осуществляет Почта России. Например, доставка писем экспресс-службой EMS (п. 10.2.1 Порядка N 209н);

— 222 «Транспортные услуги» КОСГУ, если доставку почты осуществляет транспортная компания, например, DHL (п. 10.2.2 Порядка N 209н);

— 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, если оплачиваются услуги по курьерской доставке корреспонденции (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

Следует отметить, что услуга «Бокс-сервис», оказываемая АО «Почта России», не относится к услугам почтовой связи, так как она не поименована в п. 3.1 Генеральных условий оказания услуг почтовой связи. Она входит в перечень «Иных услуг». Ее следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Письмо Минфина России от 28.07.2020 N 02-08-10/65937).

Также, расходы на приобретение немаркированных конвертов следует отражать по подстатьям КОСГУ:

— 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» — если они приобретаются в целях награждения (дарения) (подарочные конверты);

— 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — если они приобретаются в почтовых целях.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Расходы командированного сотрудника на тестирование на COVID-19

Вопрос

Сотрудник направляется в командировку в другой регион. Расходы на прохождение теста на наличие COVID-19 могут быть включены в расходы по авансовому отчету или эти расходы будет оплачивать сам сотрудник?

Ответ

Если командированный работник за свой счет прошел обязательное тестирование на COVID-19, его затраты должны быть возмещены в случаях, когда:

— такая необходимость установлена региональным законодательством РФ в зависимости от эпидемиологи-ческой обстановки(https://www.altairegion22.ru/official_docs/);

— право работника осуществить подобные расходы установлено в локальном нормативном акте (ст. 8 ТК РФ).

Обоснование

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров, не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, информировать работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья, предоставляемых им гарантиях, полагающихся им компенсациях и средствах индивидуальной защиты (ст. 212 Трудового кодекса РФ).

На основании п. 5 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.07.2020 N 20 руководителям организаций рекомендовано обеспечить контроль температуры тела работников и иммунизацию персонала против гриппа.

Органам исполнительной власти субъектов РФ было поручено Рекомендации по организации работы предприятий в условиях сохранения рисков распространения COVID-19 довести до соответствующих организаций всех форм собственности (Письма Роспотребнадзора от 07.04.2020 N 02/6338-2020-15, от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24).

Таким образом, органы исполнительной власти субъектов РФ издают свои нормативные документы по борьбе с коронавирусом в зависимости от эпидемиологической обстановки в регионе.

Поэтому необходимость заключения договора с медицинской организацией о сдаче теста на COVID-19 работниками во время командировки также устанавливается региональным законодательством РФ (в зависимости от эпидемиологической обстановки в регионе, как отмечено выше).

В данной ситуации учреждению необходимо ознакомиться с нормативными документами органа исполни-тельной власти субъекта РФ (Алтайский край) по обязательному исполнению требований по тестированию командированных работников на COVID-19 (https://www.altairegion22.ru/official_docs/).

В целом, независимо от продолжительности служебной командировки работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)

— иные расходы, связанные с командировкой, если они произведены по согласованию с работодателем.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

То есть произведенные командированным работником расходы на тестирование на COVID-19 должны возмещаться в обычном порядке, установленном ТК РФ и коллективным договором (локальным нормативным актом организации). Иными словами, право работника осуществить дополнительные расходы, в том числе на тестирование на COVID-19, в регионе по месту нахождения в командировке работодатель вправе установить в локальном нормативном акте (ст. 8 ТК РФ). Тогда, если работник за свой счет прошел обязательное тестирование на COVID-19, организация должна возместить ему затраты.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Приобретение компонентов ультразвукового оборудования: выбор подстатьи расходов КОСГУ.

Вопрос

Бюджетным учреждением на целевые средства приобретено оборудование УЗИ. По КФО 4 планируется приобретение датчика к УЗИ стоимостью в пределах 1 000 000 руб.

По какому КВР, КОСГУ следует приобрести датчик к оборудованию УЗИ?

Ответ

При отнесении объектов НФА к материальным запасам или основным средствам стоимостной критерий роли не играет (п. 99 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

Датчик отвечает критериям материальных запасов, а точнее, в зависимости от целей его покупки является (п. 99, 118 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Запасы»):

1) либо оборудованием, требующим монтажа (при приобретении его для полной комплектации оборудования для УЗИ, приобретенного без датчика);

2) либо запасной частью (при приобретении его для замены старого в имеющемся оборудовании для УЗИ).

Согласно п. 11.4 Приказа № 209н, расходы на приобретение материалов отражаются в зависимости от их целевого назначения.

Полагаем, расходы на покупку датчика следует отразить:

1) в первом случае — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (счет 0 105 34 347), учитывая, что капитальными являются расходы, направленные на увеличение стоимости основных фондов (п. 7 Приказа № 209н);

2) во втором случае — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ (счет 0 105 36 346).

Обоснование

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Объектом основных средств является (п. 45 Инструкции N 157н, п. п. 9, 10 Федерального стандарта N 257н):

— объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;

— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы.

Медицинское диагностическое ультразвуковое оборудование — комбинация блока (пульта) управления ультразвукового прибора, монитора и датчиков, составляющих комплексную диагностическую систему.

Датчик — компонент ультразвукового диагностического оборудования, включающий ультразвуковой пре-образователь со встроенными элементами, являющийся источником контактного ультразвука, воздействующего на пациента и руки врача («Гигиенические требования к условиям труда медицинских работни-ков, выполняющих ультразвуковые исследования. 2.2.4. Физические факторы производственной среды. 2.2.9. Состояние здоровья работающих в связи с состоянием производственной среды. Руководство Р 2.2.4/2.2.9.2266-07» (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 10.08.2007).

Ультразвуковое оборудование как комбинация всех приборов соответствует критериям признания его в качестве объекта основных средств (п. 39 Инструкции№ 157н, п. 7 и 8 СГС «Основные средства»).

Датчик (как известно, при отнесении объектов НФА к материальным запасам или основным средствам стоимостной критерий роли не играет — п. 99 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства») отвечает критериям материальных запасов, а точнее, в зависимости от целей его покупки является (п. 99, 118 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Запасы»):

1) либо оборудованием, требующим монтажа (при приобретении его для полной комплектации оборудования для УЗИ, приобретенного без датчика);

2) либо запасной частью (при приобретении его для замены старого в имеющемся оборудовании для УЗИ).

Согласно п. 11.4 Приказа № 209н, расходы на приобретение материалов отражаются в зависимости от их целевого назначения.

Полагаем, расходы на покупку датчика следует отразить:

1) в первом случае — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (счет 0 105 34 347), учитывая, что капитальными являются расходы, направленные на увеличение стоимости основных фондов (п. 7 Приказа № 209н). Иными словами, при списании материальных запасов должна формироваться стоимость капитальных вложений на соответствующем счете 0 106 00 000 «Вложения в НФА» (п. 7 Приказа № 209н);

2) во втором случае — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ (счет 0 105 36 346).

Судя по вопросу, по КФО 5 приобретается оборудование без датчика, а датчик к нему – по КФО 4. Затем объект ОС комплектуется.

Тогда в учете будут оформлены записи:

Д ХХХХ0000000000244 5 106 31 (21) 310     К ХХХХ0000000000244 5 302 31 73Х

— приобретено оборудование за счет субсидий на иные цели;

Д ХХХХ0000000000000 4 105 34 347             К ХХХХ0000000000244 4 302 34 73Х

— приобретен датчик за счет субсидий на выполнение государственного задания;

Д 00000000000000000 5 304 06 832            К ХХХХ0000000000244 5 106 31 (21) 410

Д ХХХХ0000000000244 4 106 31 (21) 310    К 00000000000000000 4 304 06 732

— «перевод» вложений в НФА с КФО 5 на КФО 4;

Д ХХХХ0000000000244 4 106 31 (21) 310    К ХХХХ0000000000000 4 105 34 447

— датчик установлен на оборудование;

Д ХХХХ0000000000000 4 101 34 (24) 310    К ХХХХ0000000000244 4 106 31 (210 310

— принято к учету готовое к эксплуатации оборудование для УЗИ.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс