Вопрос: Переход ИП, применяющим УСН, на налог на профессиональный доход (НПД).

Краткий ответ: Любой индивидуальный предприниматель (ИП) вправе встать на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (НПД) через мобильное приложение «Мой налог» или веб-кабинет «Мой налог» либо через любую кредитную организацию, также участвующую в настоящем эксперименте.

При этом в случае, если ИП применяет УСН, ЕСХН, ЕНВД, то в течение месяца после постановки на учет в качестве НПД он обязан направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения указанных режимов налогообложения. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения (Патент/ПСН), вправе встать на учет в качестве НПД только после окончания действия патента либо после уведомления им налогового органа о прекращении такой деятельности.

Обоснование:

НПД — это специальный налоговый режим для физлиц (как зарегистрированных в качестве ИП, так и не зарегистрированных), у которых небольшой бизнес (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ, ч. 1, 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Режим подойдет тем, у кого нет работников по трудовым договорам, доход от деятельности или использования имущества не больше 2,4 млн руб. в год и соблюдены другие ограничения (ч. 7 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход применяется во всех регионах России на основании:

— положений ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ;

— законов субъектов РФ (ч. 1.1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России от 19.10.2020, Информация ФНС России, Информация ФНС России, Информация ФНС России от 01.07.2020).

Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

— перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);

— продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;

— занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;

— имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры. При этом не запрещено привлекать к работе лиц, например, по договору подряда (Письмо ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@ (п. 3));

— ведут посредническую деятельность;

— оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

Кроме того, ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).

Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:

— подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение «Мой налог» (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

— подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

— подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Налоговый орган должен уведомить о постановке на учет. Если известен адрес электронной почты налогоплательщика, то сообщение должны направить на него в течение трех дней со дня постановки на учет начиная с 09.01.2019, а если неизвестен — на бумажном носителе. Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@).

Дату постановки на учет налогоплательщик может узнать также из специальной справки. Ее он может сформировать в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог» на сайте www.npd.nalog.ru (Письмо ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848).

Порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход описан в Готовом решении: Особенности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.

В силу ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее — Закон N 422-ФЗ) ИП на спецрежимах (например, «упрощенке») вправе отказаться от применяемого спецрежима и перейти на налог на профдоход. При этом ИП, не имеющие наемных работников, не уплачивают страховые взносы в период нахождения на НПД (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Предприниматель, зарегистрировавший статус самозанятости, не позже месяца после постановки на учет в этом качестве должен подать в налоговый орган по месту жительства уведомление об уходе с УСНО. Снятие с учета по спецрежиму произойдет с даты регистрации статуса самозанятости (ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).

В таком случае страховые взносы за себя ИП должен рассчитать пропорционально периоду применения УСНО. Это же правило применяется при прекращении предпринимательской деятельности и переходе на НПД (ст. 430 НК РФ).

За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика НПД (см. Письмо Минфина России от 09.11.2020 N 03-11-11/97133).

Подборка:

  1. ст. 18, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) {КонсультантПлюс}
  2. ст. 430, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}
  3. ст. 2, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» {КонсультантПлюс}
  4. ст. 4, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» {КонсультантПлюс}
  5. ст. 5, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» {КонсультантПлюс}
  6. ст. 15, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» {КонсультантПлюс}
  7. Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  8. Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю (в том числе применяющему упрощенные режимы налогообложения: УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН) стать самозанятым (перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»)? («Официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2020) {КонсультантПлюс}
  9. Статья: ИП стал самозанятым: что с переходными налогами и взносами (Мартынюк Н.А.) («Главная книга», 2019, N 7) {КонсультантПлюс
  10. Вопрос: ИП, применяющий УСНО, вправе отказаться от применения данного спецрежима и перейти на уплату НПД. Как ему рассчитать страховые взносы за себя при смене режима налогообложения? («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 12) {КонсультантПлюс}