Вопрос: Компания получила кредит на возобновление деятельности под 2%, 15 апреля получено решение о ее списании банком, так как выполнены все условия. Как это отразить в учете организации (в том числе бухгалтерские проводки)?

Краткий ответ: Льготный кредит, выданный наиболее пострадавшим от эпидемии коронавируса МСП на возобновление деятельности в соответствии с Постановлением Правительства от 16 мая 2020 года N 696, отражается в бухучете в обычном порядке:  получение суммы кредита — Дт 51 — Кт 66 (поскольку льготный кредит выдается на срок до года (с 01.06.2020 до 30.06.2021 (подп. «г» п. 9  Правил);  ежемесячное начисление льготных процентов — Дт 91 — Кт 66.

Если же в апреле 2021 г. при выполнении всех условий этот кредит и проценты по нему простят, то сделаете проводку: Дт 66 — Кт 91. То есть учтете всю сумму начисленных ранее процентов и сумму прощенного кредита в доходах.

Обоснование:

Согласно Правилам предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696, полученный льготный кредит организация может тратить на любые документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, за рядом исключений. При соблюдении определенных условий льготный кредит можно не возвращать и не уплачивать проценты по нему, поскольку банк их спишет (п. 5, п. 9, п. 12, п. 28 Правил).

В налоговом учете при получении и списании (или погашении) основной суммы льготного кредита ни доходов, ни расходов не возникает (пп. 10, пп. 21. 4 п.1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), в том числе и для УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налогоплательщик вправе учитывать понесенные им расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ  (Письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79206).

Льготный кредит, выданный наиболее пострадавшим от эпидемии коронавируса МСП на возобновление деятельности в соответствии с Постановлением Правительства от 16 мая 2020 года N 696, отражается в бухучете в обычном порядке:

— получение суммы кредита — Дт 51 — Кт 66 (поскольку льготный кредит выдается на срок до года (с 01.06.2020 до 30.06.2021 (подп. «г» п. 9 Правил);

— ежемесячное начисление льготных процентов — Дт 91 — Кт 66.

Если же в апреле 2021 г. при выполнении всех условий этот кредит и проценты по нему простят, то сделаете проводку: Дт 66 — Кт 91. То есть учтете всю сумму начисленных ранее процентов и сумму прощенного кредита в доходах.

 Подборка:

  1. ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  2. ст. 252, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  3. ст. 270, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  4. ст. 346.15, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  5. ст. 346.16, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  6. Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 (ред. от 30.11.2020) «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности» {КонсультантПлюс}
  7. Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов из средств кредита на возобновление деятельности и дохода в виде прекращенных обязательств по нему; о вычете НДС при приобретении товаров за счет кредита. (Письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79206) {КонсультантПлюс}
  8. «Годовой отчет 2020» (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2020) {КонсультантПлюс}
  9. Вопрос: У меня при расчете налога на прибыль метод начисления. Не пойму, мне как обычно начислять ежемесячно проценты по ставке 2% по выданному банком льготному кредиту? Ведь в бухучете проценты по нему я начисляю ежемесячно. И еще вопрос: как потом списать кредит в бухучете, если его простят? («Главная книга», 2020, N 16) {КонсультантПлюс}