Вопрос: Организация участвует в спортивных соревнованиях (культурно-массовые мероприятия). Для участия приобретается инвентарь, спортивная форма. Расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются. Является ли передача спортивной формы сотрудникам объектом налогообложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами (если в приказе на организацию мероприятия прописано условие о том, что спортивная форма НЕ передается в собственность сотрудников и подлежит возврату по окончанию спортивного мероприятия)?

Краткий ответ: В связи с тем, что право собственности на спортивную форму к работникам не переходит объекта для исчисления НДС, НДФЛ и страховых взносов не возникает.

Обоснование: Доход в натуральной форме возникает у физического лица в следующих случаях (п. 2 ст. 211 НК РФ):

— оплата труда в неденежной форме (например, зарплата частично выдана товарами, которые произвел работодатель, — ч. 2 ст. 131 ТК РФ);

— полная или частичная оплата товаров (работ, услуг) или имущественных прав за физическое лицо (например, работодатель оплатил для своего работника туристическую путевку);

— передача товаров, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой (например, работодатель — производитель окон бесплатно установил окна в квартире работника);

— передача физлицу-акционеру (участнику) имущественных прав при его выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, а также передача прав требования к организации бесплатно или с частичной оплатой.

Налоговая база по доходам в натуральной форме определяется исходя из стоимости переданного имущества (имущественных прав), выполненных работ, оказанных услуг. Такая стоимость должна соответствовать их рыночной цене, то есть цене на аналогичное имущество (имущественные права), работы, услуги по договору между лицами, не являющимися взаимозависимыми, включая НДС и акцизы. Это следует из ст. ст. 105.3, 211 НК РФ.

Аналогичным образом определяются доходы в натуральной форме при исчислении страховых взносов (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе,  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, в связи с тем,  что право собственности на спортивную форму к работникам не переходит объекта для исчисления НДС, НДФЛ и страховых взносов не возникает.

Документами, подтверждающими расходы на организацию спортивных мероприятий для работников, являются в том числе (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

-локальные нормативные акты организации-работодателя (Положение о социальной политике, Положение об охране труда и др.), коллективный договор (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ст. 41 ТК РФ);

— договор купли-продажи, товарные накладные, требование-накладная;

— документы по  приему-передачи ТМЦ (спортивной одежды).

При оформлении приема передачи спортивной одежды учет можно организовать как и при передаче форменной одежды , рекомендации по оформлению можно посмотреть в Статья: Организация бухгалтерского учета и документооборота предметов форменной одежды (Ложников И.Н.) («Аудиторские ведомости», 2007, N 10) {КонсультантПлюс}.

Подборка:        

  1. ст. 8, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.04.2021) {КонсультантПлюс}
  2. ст. 22, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.04.2021) {КонсультантПлюс}
  3. ст. 41, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.04.2021) {КонсультантПлюс}
  4. ст. 131, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.04.2021) {КонсультантПлюс}
  5. ст. 105.3, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
  6. ст. 146, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.06.2021) {КонсультантПлюс}
  7. ст. 211, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.06.2021) {КонсультантПлюс}
  8. ст. 420, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.06.2021) {КонсультантПлюс}
  9. ст. 421, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.06.2021) {КонсультантПлюс}
  10. ст. 3, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» {КонсультантПлюс}
  11. Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  12. Готовое решение: Как начислить взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ с выплат физическим лицам, в том числе с заработной платы (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  13. Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на организацию спортивных мероприятий для работников? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}