Вопрос: Организация на ОСНО, за 1 квартал 4 300 млн выручка, за 2 квартал 18.8 млн., за полугодие более 23 млн. Необходимо ли переходить на авансовую уплату налога, и необходимо ли ежемесячно сдавать отчетность в налоговую по налогу на прибыль? И нужно ли как-либо уведомлять налоговую?

Обоснование:

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться:

по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;

— только по итогам каждого квартала (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются);

по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

По общему правилу налогоплательщик обязан перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение квартала, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Чтобы определить, произошло ли это, нужно выполнить два шага:

  • рассчитать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала;
  • сравнить полученную сумму с установленным ограничением в 15 млн руб.

Исключение — вновь созданные организации. Для них установлены специальные лимиты. Такие организации должны перейти на уплату ежемесячных платежей, если их выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). А также театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Эти учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Организации, которые в IV квартале 2020 г. уплачивали только ежеквартальные авансовые платежи, так как средняя величина выручки не превышала 25 млн руб., в I квартале 2021 г. не уплачивают ежемесячные авансовые платежи, даже если средняя величина выручки за четыре квартала 2020 г. превысила 15 млн руб. (п. 2 ст. 286 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/868@).

Расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала осуществляется по формуле:

При осуществлении такого расчета вам нужно учитывать следующие важные моменты.

Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором вы представляете налоговую декларацию (Письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-03-07/16839, от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716). Причем не имеет значения, относятся эти кварталы к одному году или к разным.

Например, декларацию за полугодие 2021 г. нужно представить в июле 2021 г. В этом месяце определяете, будете ли вы в III квартале 2021 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого нужно суммировать доходы за II, I кварталы 2021 г. и за IV, III кварталы 2020 г. Это четыре последовательных квартала, предшествующие III кварталу 2021 г.

В расчете нужно учитывать выручку только от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете не учитывайте внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Также вы должны исключить из доходов суммы НДС и акцизы, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей описано в Готовом решении: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.

Подборка:        

  1. ст. 249, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  2. ст. 250, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  3. ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  4. ст. 286, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  5. ст. 287, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  6. Путеводитель. Что нужно знать о налоге на прибыль (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  7. Готовое решение: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  8. Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2020 г. и последующие периоды при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}