Вопрос: Смена балансодержателя по договору лизинга (был лизингодатель, стал лизингополучатель).

Краткий ответ: В случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателю в связи со сменой балансодержателя дальнейший учет предмета лизинга осуществляется для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке — посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256ст. 259.3 НК РФ. Срок полезного использования определяется лизингополучателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию предмета лизинга с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

Перерасчет обязательств за прошлые периоды не производится.

Обоснование:

В силу общего правила ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды обязанности лизингодателя сводятся к приобретению в собственность у третьей стороны (продавца) имущества и предоставлению данного имущества лизингополучателю во временное владение и пользование.

Отметим, что на сегодня нет единого мнения, возможна ли смена балансодержателя (стороны, учитывающей предмет лизинга, в том числе для целей налогообложения налогом на прибыль) в течение срока действия договора лизинга или нет.

Указанную возможность косвенно подтвердил Минфин России в Письме от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2 при рассмотрении проблем налогообложения прибыли, а также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.06.2008 по делу N А13-7506/2006-28.

Вместе с тем, согласно другой точке зрения, возможность смены балансодержателя по договору лизинга исключается, так как ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не предусматривают возможности переуступки прав и обязанностей по исчислению и уплате налогов, то есть изменения балансодержания в период действия договора лизинга. Стороны договора лизинга определяют балансодержателя имущества в момент заключения договора, и данное условие не может быть изменено в течение всего срока его действия.

Так, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя в связи со сменой балансодержателя дальнейший учет предмета лизинга осуществляется для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке — посредством механизма амортизации в соответствии со со ст. 256ст. 259.3 НК РФ.

Поскольку по условиям дополнительного соглашения к договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его нужно принять на учет в составе основных средств по первоначальной стоимости и включить в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256,  п. 10 ст. 258 НК РФ).

Амортизировать лизинговое имущество, полученное на свой баланс, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию ежемесячно в порядке, установленном п. 2 ст. 259.1 и п. 3 ст. 272 НК РФ (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется лизингополучателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию предмета лизинга с учетом  Классификации  основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

При этом для целей гл. 25 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в том числе определяемого договором финансовой аренды (лизинга)).

Таким образом, полагаем, с учетом отнесения предмета лизинга к определенной амортизационной группе срок полезного использования для начисления лизингополучателем амортизации в налоговом учете определяется исходя из общего срока полезного использования, предусмотренного для данной амортизационной группы.

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств. Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражаются на счете 08, к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные обязательства».

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением суммы «входного» НДС, которую относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам — равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Когда лизинговое имущество вводится в эксплуатацию, его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).

Подборка:        

  1. ст. 665, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}
  2. ст. 256, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  3. ст. 258, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  4. ст. 259, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  5. ст. 259.1, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  6. ст. 259.3, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  7. ст. 272, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
  8. ст. 2, Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» {КонсультантПлюс}
  9. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» {КонсультантПлюс}
  10. Вопрос: …О начислении лизингодателем в целях налога на прибыль амортизации по объектам лизинга, переданным лизингополучателями на его баланс. (Письмо Минфина РФ от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2) {КонсультантПлюс}
  11. Вопрос: …Как лизингополучателю при исчислении налога на прибыль определить срок полезного использования оборудования для начисления амортизации, если изначально по договору лизинга с последующим выкупом оборудование учитывалось на балансе лизингодателя, а затем по дополнительному соглашению оно передано на баланс лизингополучателя? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}
  12. Вопрос: …Между ООО и лизинговой организацией в 2011 — 2012 гг. заключен ряд договоров лизинга, лизингодатель предоставляет во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности автотранспортные средства и производственное оборудование с последующим выкупом. Имущество учитывается на балансе лизингодателя, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договоров лизинга. В июле 2013 г. заключены дополнительные соглашения, на основании которых предметы лизинга передаются на баланс лизингополучателя. ООО приняло имущество на учет для целей налогового учета. Какой срок полезного использования должен применить лизингополучатель для начисления амортизации в налоговом учете по налогу на прибыль? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}
  13. Статья: Смена балансодержателя в течение срока договора лизинга (Начало) (Бурсулая Т.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2009, N 8) {КонсультантПлюс}
  14. Статья: Смена балансодержателя в течение срока договора лизинга (Окончание) (Бурсулая Т.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2009, N 10) {КонсультантПлюс}