В выпуске

Скачать выпуск в формате pdf

Особенности расчета отпускных после длительного больничного листа

Вопрос

Сотрудник был на длительном больничном (10 месяцев). Вышел и проработал 3 месяца. Необходимо рассчитать отпускные. Как рассчитать средний заработок и как рассчитать период?

Ответ

Расчет среднего заработка для отпускных после длительного больничного производится на общих основаниях. Расчетный период для начисления отпускных составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок рассчитывается по специальной формуле, представленной в разделе Обоснование.

Обоснование

Чтобы предоставить работнику после длительного больничного ежегодный оплачиваемый отпуск, вам нужно оформить такие же документы, какие обычно оформляете при предоставлении такого отпуска.

Так, если отпуск предоставляете в тот же срок, что запланирован графиком отпусков (отпуск не пришлось переносить, несмотря на длительный больничный), уведомьте работника о его начале. Затем издайте приказ об отпуске (если у вас принято издавать такие приказы), отразите сведения о нем в личной карточке работника и табеле учета рабочего времени. Указывать, что отпуск предоставляется после длительного больничного, нигде не нужно.

Если же отпуск придется предоставить в иные даты по сравнению с запланированными в графике отпусков, пусть работник напишет вам заявление на отпуск. Затем так же, как говорили выше, издайте приказ об отпуске (если у вас это принято), сведения о нем отразите в личной карточке работника, табеле учета рабочего времени. Но обязательно отразите в графике отпусков перенос отпуска на другой срок.

Расчет среднего заработка для отпускных после длительного больничного производится на общих основаниях. Расчетный период для начисления отпускных составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения о средней заработной плате).

Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, определите по формуле (п. 9 Положения о средней заработной плате):

При расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, используют среднемесячное число календарных дней. Среднемесячное число календарных дней для расчета отпускных равно 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

Порядок расчета среднего дневного заработка зависит от того, полностью отработаны месяцы расчетного периода или нет.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью (например, работник находился в отпуске, на больничном, не работал в периоде, когда в связи с распространением коронавируса Указами Президента РФ были установлены нерабочие дни), средний дневной заработок рассчитывайте по формуле (п. п. 5, 10 Положения о средней заработной плате, Письмо Минтруда России от 18.05.2020 N 14-1/В-585):

Среднемесячное число календарных дней (29,3) для определения количества календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце разделите на количество календарных дней этого месяца и умножьте на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в месяце время. Расчет ведите по формуле (п. 10 Положения о средней заработной плате, Письмо Минтруда России от 18.05.2020 N 14-1/В-585):

Пример расчета среднего заработка для оплаты отпуска в календарных днях, если расчетный период отработан не полностью:

Ивашову И.И. предоставлен очередной отпуск с 6 по 19 июля 2020 г. (14 календарных дней).

Сумма выплат, включаемых в расчет, — 530 000 руб.

В расчетном периоде (с 1 июля 2019 г. по 30 июня 2020 г.) работник:

1)       находился в очередном отпуске в августе 2019 г. — 7 календарных дней;

2)       был на больничном в феврале 2020 г. — 7 календарных дней;

3)       не работал с 30 марта по 30 апреля, с 6 по 8 мая 2020 г. (дни, объявленные нерабочими днями Указами Президента РФ) — 2 календарных дня в марте, 30 календарных дней в апреле, 3 календарных дня в мае.

С 2 по 31 декабря 2019 г. и с 2 по 28 марта 2020 г. работник находился в командировке.

Для расчета отпускных определим:

— количество полностью отработанных календарных месяцев — 6 (в 2019 г.: июль, сентябрь, октябрь, ноябрь; в 2020 г.: январь, июнь (24 июня не исключается из расчетного периода, поскольку в этот день работник трудился));

— количество дней в не полностью отработанных месяцах:

в августе 2019 г. — 22,68 дня (29,3 / 31 дн. x (31 дн. — 7 дн.));

феврале 2020 г. — 22,23 дня (29,3 / 29 дн. x (29 дн. — 7 дн.));

мае 2020 г. — 26,46 дня (29,3 / 31 дн. x (31 дн. — 3 дн.));

— средний дневной заработок: 2 144,27 руб. (530 000 руб. / (29,3 x 6 мес. + 22,68 дн. + 22,23 дн. + 26,46 дн.));

— средний заработок (сумму отпускных): 30 019,78 руб. (2 144,27 руб. x 14 дн.).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Налог на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности

Вопрос

Имущество физического лица используется в предпринимательской деятельности, льгота по налогу на имущество. Как рассчитывается налог на имущество, если имущество используется неполный год или частями (не все площади)?

Ответ

Согласно позиции контролирующих органов и судебной практики, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, использование неполных площадей не может рассматриваться как его использование в целях, отличающихся от предпринимательской деятельности. Таким образом, данное имущество подлежит освобождению от налога на имущество физических лиц в полном объеме.

Обоснование

Налоговым кодексом освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрено п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43, а также ст. 407.

Так, согласно п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26,  п. 10 ст. 346.43, НК РФ  применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Такими объектами являются:

— административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенные в Перечень;

— объекты недвижимого имущества, образованные в течение года в результате раздела или иного действия с объектами недвижимого имущества, включенными в упомянутый Перечень и отвечающими определенным требованиям.

В Письме Минфина России от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810 указано, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как его использование в целях, отличающихся от предпринимательской деятельности. Финансисты сослались при этом на решения арбитражных судов, которые пришли к выводу, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность его использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях (Постановления ФАС ЦО от 13.09.2017 N А14-14832/2015 по делу N А14-14832/2015 и от 08.11.2017 N А64-6964/2016 по делу N А64-6964/2016 <4>, ФАС ПО от 17.11.2016 N Ф06-15016/2016 по делу N А55-2588/2016, ФАС ВВО от 11.06.2013 N А82-12716/2011 по делу N А82-12716/2011, ФАС ДВО от 18.02.2010 N Ф03-611/2010 по делу N А51-9833/2009).

Очевидно, что указанные обстоятельства тоже следует подтверждать документами.

В свою очередь, ФНС, руководствуясь данным разъяснением Минфина, указала в Письме от 28.08.2018 N БС-4-21/16656@, что аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости ИП частично не используется в предпринимательской деятельности, при этом предусмотренные НК РФ условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают действовать.

Подтверждающими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности. В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика. Если же ИП сам ведет предпринимательскую деятельность в помещении, то, по мнению налоговиков, подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п.

В Постановлении АС ПО от 06.04.2018 N Ф06-31022/2018 по делу N А72-6386/2017 суд признал, что договора аренды достаточно, чтобы подтвердить использование предпринимателем, применяющим УСНО, имущества в предпринимательской деятельности и освободить его от уплаты налога на имущество. При этом фактическим арендодателем, получающим доход от сдачи недвижимости в аренду, являлась супруга предпринимателя. Она делала это по доверенности, выданной предпринимателем и оформленной нотариально. Отметим, что сдаваемые помещения представляли собой нежилые здания и не были, по мнению суда, предназначены для использования в личных целях.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Документальное оформление ремонта ОС

Вопрос

Какими документами оформлять и подтверждать ремонт автомобилей, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов? Ремонт автомобилей производится в основном силами сторонних организаций и ИП. Какие документы должна предоставить сторонняя организация, осуществляющие ремонт, кроме акта? Обязательно ли составлять дефектную ведомость? И в каких именно случаях она обязательна?

Ответ

Основанием для планирования проведения ремонта основных средств являются акты осмотра основных средств, журналы ремонта, дефектные ведомости.

Проведение ремонта подрядным способом подтверждается договором подряда, актом выполненных работ (п. 4 ст. 753 ГК РФ), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Обоснование

Пунктом 7   Методических указаний N 91н определено, что все операции по движению основных средств должны оформляться первичными учетными документами. В качестве первичных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением   Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7). Унифицированные формы предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение сделано для кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основанием для планирования проведения ремонта основных средств являются акты осмотра основных средств, журналы ремонта, дефектные ведомости.

Дефектная ведомость — это документ, подтверждающий необходимость ремонта ОС (Письмо Минфина от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94). Если у вас модернизация или реконструкция, дефектную ведомость составлять не надо.

Плановый ремонт основных средств проводится в соответствии с планами-графиками ремонта на основании приказов (распоряжений) о проведении ремонта.

Проведение ремонта подрядным способом подтверждается договором подряда, актом выполненных работ (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Формы первичных учетных документов руководитель определяет самостоятельно в учетной политике по представлению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для оформления и учета приема-передачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации может использоваться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) («Основные средства и нематериальные активы» (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010).

По общему правилу, закрепленному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Вместе с тем согласно ст. 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета расходов на ремонт арендованных объектов (недвижимости, автомобилей и специальной техники) необходимо руководствоваться положениями ГК РФ и условиями договоров аренды.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Расходы на благотворительность, налог на прибыль

Вопрос

С 2020 года разрешено включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы потраченные на благотворительность. Есть ли при этом какие-либо ограничения в адрес кого оказывается благотворительная помощь?

Ответ

С 1 января 2020 г. разрешено включать в расходы при исчислении налога на прибыль стоимость имущества,  при его безвозмездной передаче (благотворительность):

— предназначенного для предупреждения, предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса стоимость такого имущества (включая денежные средства), можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

— ряду НКО, включенных в реестр. В Письме Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88082 указано, что расходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческой организации, которая на момент такой передачи не включена в реестр, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом учитывая, что положения пп. 19.6 п 1 ст. 265 НК РФ и пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020, вышеуказанные расходы налогоплательщика, осуществленные в 2020 году, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в этом налоговом периоде в случае, если упомянутая некоммерческая организация до окончания года будет включена в реестр.

Иные расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование

Для целей исчисления налога на прибыль можно учесть в расходах стоимость имущества (включая денежные средства), которое безвозмездно передано в качестве благотворительного пожертвования (пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ):

— медицинской НКО, государственному или муниципальному учреждению и др. Причем переданное имущество предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (Письмо Минфина России от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);

— ряду НКО:

социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации;

централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;

иным некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

В Письме Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88082 {КонсультантПлюс} указано, что расходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческой организации, которая на момент такой передачи не включена в реестр, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом учитывая, что положения пп. 19.6 п 1 ст. 265 НК РФ и пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020, вышеуказанные расходы налогоплательщика, осуществленные в 2020 году, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в этом налоговом периоде в случае, если упомянутая некоммерческая организация до окончания года будет включена в реестр.

Эти расходы учитывайте в 2020 г. независимо от даты включения НКО в соответствующие реестры (Письмо Минфина России от 26.08.2020 N 03-03-06/1/74719).

Указанные расходы признавайте на дату передачи имущества в качестве благотворительного пожертвования (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Можно учесть в расходах и стоимость имущества (имущественных прав), безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность, если оно было приобретено за счет средств субсидий на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение амортизируемого имущества (приобретение имущественных прав). Такая стоимость учитывается в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых по п. 4.1 ст. 271 НК РФ (пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Другие расходы на благотворительные пожертвования (включая начисленный или восстановленный НДС) при расчете налога на прибыль не учитывайте, поскольку они не направлены на получение дохода и не могут быть признаны экономически обоснованными (Письма Минфина России от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443, от 06.04.2015 N 03-03-07/19136).

Кроме того,  можно уменьшить налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного пожертвования (взноса) в периоде его выплаты при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 2, п. п. 1, 2.1, 4, 5, 9, пп. 5, 6, 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

— в субъекте РФ принят закон, устанавливающий право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в отношении расходов в виде пожертвований;

— организация не входит в перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться вычетом;

-пожертвование перечислено государственному или муниципальному учреждению культуры либо НКО, находящейся на территории субъекта и соответствующей определенным в законе субъекта РФ критериям, на формирование целевого капитала для поддержки учреждений культуры;

-сумма вычета не превышает предельную величину. Если вычет превышает предельную величину, то сумму превышения можно будет учесть в последующих периодах при условии, что иное не установлено законом субъекта РФ.

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс

Уплата страховых взносов ИП

Вопрос

Субъект зарегистрирован в качестве ИП 05.11.2020г.Какие взносы, в каком размере и в какой срок он обязан оплатить?

Существуют ли какие-либо меры поддержки, которыми можно воспользоваться для снижения размера обязательных взносов либо для отсрочки по их оплате? Выбранные виды деятельности не входят в перечень пострадавших при коронавирусе.

Ответ

Если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев начиная с месяца регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. п. 3, 4, 5 ст. 430 НК РФ).

Уплата фиксированных страховых вносов в пониженном размере на 2020 установлена только для ИП, осуществляющих деятельность в пострадавших отраслях. Если ИП к данной категории не относится, он уплачивает взносы в общеустановленном порядке.

Обоснование

Индивидуальный предприниматель платит (Письмо Минфина от 06.02.2019 N 03-15-05/6911):

-фиксированный платеж за себя, который не зависит от величины дохода;

-дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 000 руб. за год;

-взносы за работников.

Фиксированный платеж за 2020 г. — 40 874 руб. Он включает взнос на ОПС — 32 448 руб. и взнос на ОМС — 8 426 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Пониженный фиксированный платеж за 2020 г. для ИП, чей основной вид деятельности по ЕГРИП есть в Перечне пострадавших отраслей, — 28 744 руб. Он включает взнос на ОПС — 20 318 руб. и взнос на ОМС — 8 426 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК РФ).

Срок уплаты фиксированного платежа за 2020 г. — не позднее 31.12.2020. Вы можете уплатить взносы частями в течение года или единовременно. Взносы на ОПС и ОМС перечислите в ИФНС двумя отдельными платежками.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Количество календарных дней для исчисления и выплаты страховых взносов индивидуальному предпринимателю необходимо отсчитывать с дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (Консультация эксперта, 2020)).

Пример расчета фиксированных платежей приведен в Вопрос: Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16 октября 2018 года и применяю ЕНВД, наемных работников не имею. В какой срок мне следует подать декларацию по ЕНВД? В какой срок и в каком размере необходимо уплатить страховые взносы за 2018 год? («Практический бухгалтерский учет», 2018, N 11).

При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс